建筑行业挂靠经营个人行为有哪些税务风险？

答：

挂证个人行为是不是向税务行政机关表明？

针对挂证的纳税主体，《营业税改征增值税试点实施办法》要求，企业以承揽、租赁、挂证方法运营的，项目承包人、承租方、挂靠人（下列通称项目承包人）产生应税行为，承包方以发包方、出租方、被挂靠人（下列通称发包方）理由对外开放运营然后由发包方担负有关法律责任的，以承包人为经营者；要不然以承包方为经营者。这一要求应注意两个关键点：一是承揽、租赁和挂证尽管形成原因不一样，但纳税主体设计上统一；二是看以谁为名运营，便以谁做为纳税主体。

挂证有关的另一个关键是，挂靠人的盈利如何缴税？一般来说，挂证方与被挂证方承诺被挂证方获得管理费用属性的固收，而工程项目的剩余收益由挂证方获得。对于挂名方普通合伙人获得这一部分剩余收益的纳税难题，《我国税务质监总局有关自己对机关事业单位推行承包经营合同、租赁运营获得所得的缴税问题的通知》（国税发〔1994〕179号）要求，承揽、承租方按合同（协议书）的相关规定只向分包、出租人缴纳一定费后，公司经营业绩归其每一个，承揽、承租方所取得的所得的，按对企事业单位的承包经营合同、租赁生产经营所得新项目，可用5%~35%的五级超额累进税率收税。

由此可见，税收法律针对挂证违法行为的税收定义是十分清楚的。但司法实践中，绝大多数的挂证个人行为全部采用私底下操作模式，其实就是向税务行政机关隐瞒挂证方式，统一以被挂证方为名应对税务行政机关。这就导致挂证状况越来越十分复杂，再加上操作过程中双方就分别权利与义务的差异定义与风险的差异区划，造成挂证成为一个税务异议难题。

被挂证方是不是向挂名方带来了帐户？

第一，被挂证方建筑企业向挂名方普通合伙人带来了日常运营帐户。这样的情况下，项目建设单位向被挂证施工企业账户支付有关账款，再从本运营帐户流入经销商、合作者帐户，进行比较规范化的现金流量循环系统。但是由于日常运营帐户被挂证方操纵当中，挂证方自然人的现金流要遭受被挂证方公司的财务严格管控，而有些时候，这类管控要以放弃高效率为前提的。

第二，被挂证方建筑企业向挂名方普通合伙人带来了独立的工程项目临时账户，所以该帐户由挂证方普通合伙人实际控制。这样的情况下账户虽然是被挂证方为名设立，但彻底交给挂证方个人操纵，规范化的现金流量循环系统依旧可以完成，但是被挂证方建筑企业严格监管较差，风险很大，而反过来，挂证方普通合伙人有着比较大的管理权和分配权，经营中能够实现现金流的高效运转。

第三，被挂证方建筑企业未向挂证方普通合伙人给予帐户。这是一种比较极端状况，但司法实践中并不罕见。被挂证方由于各种原因回绝向挂名方普通合伙人给予帐户，造成现金流循环系统发生错乱，施工单位没法依照工程施工合同规定向工程施工公司账户支付工程款，司法实践中经常将账款一次性支付具体挂证的普通合伙人帐户，最终以委托付款办理手续强制进账。

挂证方工程项目帐务是不是划入被挂证方企业帐务？

理论上来说，即然挂证方施工单位以被挂证方委托人工程施工，应统一划入被挂证方帐务管理体系。营改增政策前，在项目所在地独立交纳增值税后，一起申请全部建筑施工企业的企业所得税。

但司法实践中仍然存在诸多工程项目帐务单独在外面的状况，被挂证方建筑企业擅自瞒报挂证工程项目状况，挂证方工程项目帐务只必须对具体挂靠人承担，压根就不对外开放，在操作中一些工程项目的帐务发生计算不合规、单据不完善很严重的状况，导致我国税收流失的前提下给彼此带来很大的涉税风险。

挂证方普通合伙人实际收益率怎样取走？

依照协议约定，挂证方得到剩余收益，被挂证方得到固定比例的期间费用。那样，司法实践中剩余收益的处理方法便成为一个重要难题。

要是工程项目帐务与被挂证方企业帐务不合拼，工程项目已由挂靠人操控单独临时账户，或是根本就没有给予帐户，那样挂靠人的盈利必定私底下迁移。

更多的不便是存在于彼此帐务合拼、帐户统一的情形下。如上所述，因为彼此会将挂证个人行为向税务行政机关瞒报，这么挂证方普通合伙人盈利就无法从被挂证方当众取走，司法实践中很多发生的要以票抵债个人行为。挂靠人根据民办类别代开票建筑行业增值税税票抵充被挂靠人帐务，趁机取走本归属于项目利润的那一部分。甚至有，私底下选购假增值税销售发票抵充被挂靠人帐务，这种违反规定手法，最后给被挂证方带来很大的风险和隐患。

营改增后，不论是在开票方面还是监管制度上均产生本质更改，只需包含三方面：建筑行业工程施工税票从增值税的项目所在地代开模式变为增值税机构所在地自开模式；增值税管控上对现金流的比较宽松管控转变成企业增值税对三流合一的严格管控；增值税无法达到的全国发票连接网络在企业增值税金税三期中能够严苛执行。

这三个更改针对营改增政策企业而言是一场改革，对未来挂证个人行为会带来深远影响，很多比较严重违规违法的挂证个人行为将迈向终点站，部分仍然存续期的挂证个人行为执行的难度彼此风险性均提升，重点在于彼此之间的并账风险与具体挂证方取走项目利润风险，这就需要公司从来不标准到规范，从自由到认真细致，从违反规定到合理合法。

挂证与分包有什么不同？

答：

在现实生活中，挂证和分包在非常多的前提下事实上难以定义，许多挂证都以分包或工程分包的方式发生的。现阶段目前很多建筑企业采用挂证方法承接项目时，一般都会在招投标前提前和挂证方签署一份内部结构协议书，承诺挂证方与被挂靠企业在投标过程里的分别职责分工，一旦工程中标，则挂证方与被挂靠企业再签署一个正规的转包合同(或名叫工程分包)，自然，这种协议书也不会对外开放表露，一切都不在乎的说说的业主单位难以知晓，通常是工程施工合同的履行环节中产生纠纷后，小区业主方可发觉这其中的洞天，必须要在起诉或诉讼环节中根据开庭审理进一步查明有关客观事实。因而，挑选总承包合同合理或毫无意义的决策权其实在被挂靠企业，并非业主单位。

如果要评定总承包合同失效，也被挂靠企业能够取出证据表明实际是挂证方使用其资质证书承接项目，因为就算合同解除，还可以按合同约定的清算条文申请办理清算办理手续，对所挂靠企业没有法律纠纷。如果要评定总承包合同合理，也被挂靠企业能够取出证据表明这是中标后分包给单位或者个人工程施工。

但是对于业主单位来讲，施工总承包工程施工合同合理，则意味着业主单位可以依照合法的工程施工合同文本追责被挂靠企业的施工期、品质或安全性等合同违约责任。那如果施工总承包工程施工合同解除，则违约条款可能就无从说起，业主单位根本没办法追责被挂靠企业的合同违约责任，反过来还要根据工程施工协议约定清算条文和被挂靠企业申请办理工程结算办理手续。毫无疑问，最高法院出台的这一法律条文给业主单位导致了非常大的法律纠纷，业主单位自始至终很被动情况。小编认为，为了维护资金安全，维护业主单位做为善意第三人的合法权利，除非是被告方主动提出处理此项异议并给出充足直接证据，不然人民法院或仲裁委员会没必要积极的去核查存不存在使用、挂证的情况并宣布被挂靠企业与业主单位签署的施工总承包工程施工合同解除。

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