客服咨询 电话咨询
扫码关注
回到顶部
企业申请

差额纳税和差值开税票不会再傻傻分不清

2023-03-28 15:46


操作实务中有许多好朋友对差额纳税和差值开税票傻傻分不清,今天跟着小编一起来备考梳理一下:

差额纳税是营改增后为解决这些不能通过增值税进项发票抵扣来预防重复征税项目所采取的一种抵税方式,而差值开税票只是一种开税票方法,可分为两类,一种是差值一部分不可开具发票,另一种是差值一部分能够出具专票。

一、差值一部分不可开具发票

仅有针对现行政策不可以差值一部分出具专用发票的,才可以采用“差值开税票”作用。现行政策不可以差值一部分出具专用发票,事实上就是不可以下一阶段抵税这一部分税金,又叫“差值开税票,差值抵税”。对于此类业务流程,只能依靠以下三种方法开票:一是全额的出具普票,二是差值一部分出具普票,剩余的部分出具专票,第三就是采用“差值开税票”方法开票,那样,针对下一阶段获得发票,“差值”的那一部分就难以抵扣进项税了。展现了销货方征是多少企业增值税,购方抵多少增值税基本原理。

(一)现阶段政策要求不可以差值一部分出具专用发票项目有

1、经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣减向受托人扣除并代为支付的政府性基金或是行政事业性收费后的余额为销售额。向受托人收取财政性资金或是行政事业性收费,不可开具发票。(税务【2016】36号文配件2)了解:代付税票由收款单位出具。

2、试点工作经营者给予有形动产融资性回租服务项目,向承租人收取有形动产合同款本钱,不可开具发票,能够办理普票。(税务【2016】36号文配件2)了解:承租人购入有形动产时已经抵税,租赁的时候不征企业增值税,假如回租时开具发票,会导致反复抵税。

3、旅游管理,能选以取得的全部价款和价外费用,扣减向旅游管理购方扣除并付给别的单位或个人的住宿费用、餐费、差旅费、签证费、门票价格和付给别的接团旅游公司的旅游费用后的余额为销售额。向旅游管理购方扣除并支付的以上花费,不可开具发票,能够办理普票。(税务【2016】36号文配件2)了解:代付税票由收付款单位或者个人出具。

4、一般纳税人给予劳务外包服务,能选差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣减代用人单位付给劳动派遣员工薪水、福利和给予办理社保及公积金后的余额为销售额,根据简易征收依5%的征收率测算缴纳税费。挑选差额纳税纳税人,向用工单位扣除用于购买给劳动派遣员工薪水、福利和给予办理社保及公积金费用,不可开具发票,能够办理普票。(税务【2016】47号)

5、安保服务包含场地住房保安人员、特种保安、安全性监视系统、给予武装力量守卫押送服务以及别的安保服务。经营者给予安全防护服务项目,对比劳务外包服务政策实施。(税务【2016】68号)

6、一般纳税人给予人事外包服务项目,依照经纪代理服务缴纳税费,其营业额不包含受用户企业授权委托委托向顾客企业员工发放薪水和代理交纳的社会保险、公积金。向受托人扣除并委托发放薪水和代理交纳的社会保险、公积金,不可开具发票,能够办理普票。(税务【2016】47号)

7、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信投资有限公司、中国电信集团公司以及领导小组根据手机信息公益性特服号为公益型组织接纳捐助,因其取得的全部价款和价外费用,扣减付给公益型组织捐助后的余额为销售额。其接纳的捐助,不可开具发票。(税务【2016】39号)

8、经营者给予签证代理服务项目,以取得的全部价款和价外费用,扣减向服务项目接受方扣除并代为支付给中国外交部和外国驻华使馆使(领)馆的签证费、会员费后的余额为销售额。向服务项目接受方扣除并代为支付的签证费、会员费,不可开具发票,能够出具普通发票。(质监总局公示2016年第69号)

9、经营者代理进口按照规定免税海关税的物品,其销售总额向受托人扣除并代为支付的钱款。向受托人扣除并代为支付的账款,不可开具发票,能够出具普通发票。(质监总局公示2016年第69号)

10、国外企业根据上海考试院以及直属机构在境内进行测试,上海考试院以及直属机构所提供的文化教育相关服务,以获得的考试费用收益扣减付给海外企业考试费用后的余额为销售额,就委托扣除并付给海外部门的考试费用统一缴纳所得税。上海考试院以及直属机构委托扣除并付给海外部门的考试费用,不可开具发票,能够出具普通发票。(质监总局公示2016年第69号)

11、金融商品转让,依照卖出价扣减买价后的余额为销售额,不可开具发票。金融商品转让,不可开具发票。(税务【2016】36号文配件2)了解:购方不用票抵税,可以根据“卖出价-买价”差额纳税。

13、航空货运经销代理公司提供地区机票代理服务项目,以取得的全部价款和价外费用,扣减向顾客扣除并付给航空运输企业或其它航空货运经销代理公司的地区飞机票净结算款和各项费用后的余额为销售额。航空货运经销代理公司就取得的全部价款和价外费用,向购方出具电子行程单,或出具普通发票。(质监总局公示2018年第42号)

(二)实例

例1:A派遣公司,选用简易计税,2018年5月份扣除劳动派遣费2000万余元(价税合计),付款劳动派遣员工薪水、福利和给予办理社保及公积金费用1200万余元。能够怎样开税票?

1、应用差值开税票作用,上传含税销售额2000万元和扣除额1200万余元,系统软件快速计算税款38.10万元和不含税金额1961.90万余元,备注自动打印“差额纳税”字眼。用人单位能够抵税38.10万余元。

2、开一张增值税发票 一张普票

专票价税合计800万余元,不含税金额761.90,税款38.10万余元;普票价税合计1200万余元,不含税金额1142.86万余元,税款57.14万余元;

两张发票价税合计总计2000万余元,不含税金额总计1904.76万余元,税款总计95.24万余元。用人单位能够抵税38.10万余元。

3、开一张普通发票,价税合计2000万余元,不含税金额1904.76万余元,税款95.24万余元;用人单位获得普票不可以抵税。

二、差值一部分能够开具发票

假如现行政策未要求差值一部分不可出具专用发票,那便是容许下一阶段全额的抵税了,又叫”差额纳税,全额的开税票“,此方法销货方全额的开税票,差额纳税,购方符合要求的可全额的税前抵扣,缓解了销货方不可以获得进项票的税收负担难题,也使购方利益没有影响。针对能够全额的开具发票的”差额纳税“,应通过申报方式凸显出差值后税金,而无法采用”差值开税票“的形式。关键有如下新项目:

1、我国证券登记结算公司的销售额。不包含下列专项资金:按照规定提取证券结算风险基金;代收代缴的证劵公司资产交割毁约垫资贷款利息;清算环节中代收代缴资金交割毁约逾期利息。(税务【2016】39号)

2、建筑服务预缴税款及其建筑服务简易计税可扣减收取的分包款。(财务〔2016〕36号文配件2)

3、房产销售,一般计税可扣减本期容许扣减的土地价款。(财务〔2016〕36号文配件2)

4、符合要求的示范点经营者给予融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣减收取的借款利率(涉及外汇交易贷款和rmb借款利率)、发售债券利息和汽车购置税后的余额为销售额。(税务【2016】36号文配件2)

5、符合要求的示范点经营者给予融资性回租服务项目,以取得的全部价款和价外费用(没有本钱),扣减对外付汇的借款利率(涉及外汇交易贷款和rmb借款利率)、发售债券利息合同履约成本做为销售总额。(税务【2016】36号文配件2)

6、给予物业管理纳税人,向服务项目接受方收取自来水水费,以扣减其对外付汇的自来水水费后的余额为销售额,根据简易征收依3%的征收率测算缴纳税费。(质监总局公示2016年54号)

7、经营者出让2016年4月30日前所取得的土地使用权证,可选可用简易征收,以取得的全部价款和价外费用减掉获得该土地所有权的售价后的余额为销售额,依照5%的征收率测算缴纳税费。(税务【2016】47号)

8、自2018年1月1日起,航空货运经销代理公司提供海外国航金卡机票代理服务项目,以取得的全部价款和价外费用,扣减向顾客扣除并付给别的单位或个人的海外国航金卡飞机票结算款和各项费用后的余额为销售额。财务〔2017〕90号

9、示范点经营者里的一般纳税人给予客运场站服务,因其取得的全部价款和价外费用,扣减付给承运方运输费后的余额为销售额。(税务【2016】36号文配件2)

10、航空运输企业的销售额,不包含代办的机场建设费和代卖别的航空运输企业车票而代办委托付款的合同款。(税务【2016】36号文配件2)

11、经营者市场销售获得(没有建造)不动产,可用(或者选择可用)简易征收的,以取得的全部价款和价外费用减掉此项房产购买售价或是获得房产后的做价后的余额为销售额,依照5%的征收率测算应纳税所得额。(税务【2016】36号文配件2)

12、北京、上海、广州和深圳,自身将订购2年及以上(含2年)的非普通住房对外销售的,以营业收入减掉购买商品房合同款后差值依照5%的征收率缴纳税费。(财务〔2016〕36号文配件3)

实例

例2:A企业将一项工程发包给不在同一地市的B企业,工程预算1000万余元。B企业把这其中的200万余元工程分包给C企业,付款分包款后,获得C企业出具的普票。B公司收到工程进度款1000万,开具发票里的税款为1000/1.03*3%=29.12万余元,B企业是一般纳税人选用简易计税,依据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(税务【2016】36号文配件2)要求,示范点经营者提供建筑服务可用简易征收的,以取得的全部价款和价外费用扣减收取的分包款后的余额为销售额,B企业差额纳税=(1000-200)/1.03=23.3万余元,A企业获得B企业出具的专票可抵扣进项税29.12万余元。

表现在会计分录上:

1、B公司收到结算款,全额的开税票

借:存款 1000

贷:工程决算 970.88

应交税金——简易计税(记提)29.12(=970.88*3%)

2、获得工程分包税票,差值抵税

借:建筑施工——合同成本 194.18

应交税金——简易计税(扣除) 5.82

贷:存款 200

3、预缴增值税时

借:应交税金——简易计税(预缴税款) 23.3(=29.12-5.82)

贷:存款

表现在申请上:

1、填好附注三(服务项目、房产和无形资产摊销扣减项目明细)第3列本期发生额填200。

2、填好附注一(市场销售统计表),第12列业务、房产和无形资产摊销减免税额今天具体扣减额度填200万,扣减后含税销售额800万,销项税(应纳税所得额)23.3万。

3、填好主表一,简易计税方法计算出来的应纳税所得额23.3万,应纳税所得额总计23.3万。

例3:房地产开发商市场销售生产产品市场价1100万余元,假定土地成本660万余元,开具发票标明销项税100万余元。

销货方差额纳税=(1100-660)÷(1 10%)×10%=40万余元;购方全额的抵扣进项税100万。

账务处理:

(1)市场销售生产产品时:

借:存款 1100

贷:营业收入 1000

应交税金—销项税(销项税) 100

(2)购买土地资源时:

借:项目成本—土地资源 660

贷:存款 660

(3)差值缴税时:

借:应交税金—销项税(销项税抵扣) 60

贷:主营业务收入 60

本文由小慧言税严颖原创设计,转载请注明由来。

免责声明:

        本网站内容部分来自互联网自动抓取。相关文本内容仅代表本文作者或发布人自身观点,不代表本站观点或立场。如有侵权,请联系我们进行删除处理。

联系邮箱:zhouyameng@vispractice.com

优化薪资结构,降低企业成本
相关文章
相关标签
热门资讯