《国家财政部、我国税务质监总局有关进一步明确全方面拉开房地产营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》（税务〔2016〕47号，下称47号公示）针对劳动派遣和人力资源外包的税收优惠开展了确立，因为二者定义相仿，造成经营者对于此事很有可能会出现搞混，对材料要求非常容易产生误会。文中对于此事剖析如下所示：

一、劳动派遣和人力资源外包的法律概念

1、劳务派遣

《中华人民共和国劳动合同法》要求，

“劳动派遣公司是婚姻法所称公司单位，理应执行公司单位对员工的责任。”

因而，被外派工作人员是劳动派遣公司的“人”，而不是公司单位的人。白话文了解，便是派遣公司耗费成本种活员工，将员工派遣去工作中，赚得是“人”的钱。相对性的，人力资源外包，挣的是“干活儿”的钱。

2、人力资源外包

人力资源外包，通称HRO.指公司依据必须将某一项或几类人力资源工作中或职责业务外包出来，交给别的公司或机构开展管理方法，以减少人工成本，完成高效率利润最大化。

人力资源外包归属于劳务外包的一种，与劳动派遣有实质的差别。

简易了解，本应由顾客人事部门做的工作中，例如招骋员工，学习培训员工，发放工资住房公积金等，但将这种作业业务外包给第三方，人力资源外包公司挣的是服务项目花费，其特性归属于经济服务咨询。

二、销售总额计算方式不一样

1、劳动派遣：扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后为记税销售总额。

表明：住房公积金，是派遣公司以自身公司为名为员工申请办理备案并交纳；

劳动派遣是以销售总额中扣减以上新项目，即所说的“差额征收”现行政策。

2、人力资源外包：不包括受顾客公司授权委托委托向顾客企业员工派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金。

表明：住房公积金，是分包公司以自身为名为员工申请办理住房公积金备案，但由人力资源外包公司委托派发。

人力资源外包销售总额中不包括以上新项目，即其自身不组成销售总额。薪水和住房公积金等是顾客压力，人力资源外包公司只是是委托交纳，因此其并不组成销售总额。因此，人力资源外包，不会有销售总额差额征收现行政策。

类似股权融资性售后回租的销售总额的现行政策，销售总额是“不包括”本钱，而不是“扣减”本钱。

三、劳动派遣和人力资源外包的税务现行政策

1、劳动派遣税务现行政策

47号公示要求，

“劳动派遣服务项目，就是指派遣公司为了更好地达到用人企业针对各种灵活用工的要求，将员工外派至用人企业，接纳用人企业管理方法并且为其工作任务的服务项目。”

经营者供应劳动派遣服务项目，可以挑选差额纳税，以获得的全都工程款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，依照简易征收计税所得税。

劳动派遣，依照36号文档的创业服务计税所得税。

留意：36号原文中针对创业服务的界定，“创业服务，就是指给予公共性学生就业、劳动派遣、优秀人才受托招骋、人力资本业务外包等业务的业务流程主题活动”，在其中的人力资本业务外包，并非指47号公示上述的人力资源外包。

差额纳税汇总：

一般纳税人挑选差额纳税，5%增值税率；

小规模纳税人差额纳税，5%增值税率；

非差额纳税汇总：

一般纳税人全额的依照税率6%；

小规模纳税人全额的依照增值税率3%.

2、人力资源外包税务现行政策

47号公示要求，

“经营者供应人力资源外包服务项目，依照经济服务咨询交纳所得税，其销售总额不包括受顾客公司授权委托委托向顾客企业员工派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金。向受托人扣除并委托派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金，不可出具所得税专票，可以出具普票。

一般纳税人给予人力资源外包服务项目，可以挑选适用简易征收，依照5%的增值税率测算交纳所得税。“

人力资源外包，归属于36号文的经济服务咨询。

汇总：

一般纳税人可挑选简易计税5%增值税率

小规模纳税人简易计税3%征收率

留意，其销售总额中都不包括受顾客公司授权委托委托向顾客企业员工派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金。

四、汇总

从上剖析，劳动派遣公司是外派“自身”的人，在用人部门工作中，赚得是人的钱；人力资源外包公司是承包顾客企业的一部分工作中，赚得是“活”的钱，二者定义不一样，适用税务现行政策不一样，前面一种依照创业服务，后者依照经济服务咨询。前面一种可以挑选销售总额差额纳税，后者无销售总额差额纳税，因其销售总额中自身也不含委托缴付的薪水住房公积金等。

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