提醒——参照全新要求：我国税务质监总局公示2015年第34号 我国税务质监总局有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣难题的公示

质监总局讲解——我国税务质监总局公示2015年第34号:有关《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣难题的公示》的讲解

刘明讲解——我国税务质监总局公示2015年第34号简评:烦闷的心为此颜开

2009年1月4日，我国税务质监总局下达《有关公司工资薪金所得及员工福利费扣减难题的通告》（国税发[2009]3号），对公司工资薪金所得和员工福利费扣减相关难题开展了确立。小编拟融合实际例子对其开展分析，以求为经营者强调现行政策关键点。

例：A公司属国企，2008年赢利，所得税税率为25%，未享有所得税政策优惠。该企业员工总数为2 500人，2008年今年初员工福利费无账户余额，2008年按每个人600元的规范在服务费中税前列支了防暑降温费、冬季供暖费、福利费用各150万余元。经该企业薪酬联合会核准，当初具体发工资10 000万余元，政府部门相关部门核准的职工薪酬为11 000万余元；当初产生员工福利费1 500万余元，含在该学科中税前列支的填补养老保险金200万余元（在其中福利单位的填补养老保险金20万余元）。

关键点一：对有效工资薪金所得的分辨需掌握五大标准
《企业所得税法实施条例》（下称《实施条例》）第三十四条要求：“公司产生的有效的工资薪金所得开支，准许扣减。前述所称工资薪金所得，就是指公司每一缴税本年度付款给在本公司就职或是受聘的员工的全部现钱或是货币性方式的劳务报酬，包含标准工资、奖励金、补贴、补助、年尾涨薪、加班费，及其与员工就职或是受聘相关的收益性支出。”国税发[2009]3号文进一步确立，《实施条例》第三十四条所指的“有效工资薪金所得”，就是指公司依照股东会、股东会、薪酬联合会或有关监督机构制定的工资薪金所得规章制度要求具体派发给员工的工资薪金所得。税务行政机关在对工资薪金所得开展合理化确定时，可按下列标准把握：公司制定了比较标准的员工工资薪金所得规章制度；公司所制定的工资薪金所得规章制度合乎领域及地域水准；公司在一定阶段所派发的工资薪金所得是相对性固定不动的，工资薪金所得的调节是井然有序开展的；公司对具体派发的工资薪金所得，已依规执行了代收代缴个人所得税责任；相关工资薪金所得的分配，不因降低或躲避税金为目地。

《实施条例》对薪水开支合理化的分辨关键根据2个层面：一是存有“就职或雇佣关系”的员工具体给予了服务项目，其个人所得的劳务报酬应与所投入的工作有关。说白了就职或雇佣关系，一般就是指全部持续性的服务项目关联，给予服务项目的任职者或员工的关键收益或绝大多数收益来自于就职的公司，而且这类收益大部分意味着了其给予的工作。二是酬劳总金额在总数上是有效的。国税发[2009]3号文重点强调了“公司依照股东会、股东会、薪酬联合会或有关监督机构制定的工资薪金所得规章制度要求具体派发给员工的工资薪金所得”方为“有效”，与此同时对怎样评定公司工资薪金所得的合理化得出了五项规范性标准，具体步骤则由全国各地税务行政机关依据本地的状况差别掌握、有效案件评查。对公司来讲，务必不断完善內部工资薪金所得管理方案，所发工资要相对性固定不动，每一次工资调整都需要有案可查、有据可依；特别是在要留意每一笔工资薪金所得开支是不是立即、全额缴纳了个人所得税等。实例中甲联赛企业的工资发放符合实际以上标准，因而该企业的薪水、薪酬能够视作有效的薪水、薪酬。

关键点二：工资薪金所得总金额务必具体派发且不可超标准
国税发[2009]3号文要求，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所指的“工资薪金所得总金额”，就是指公司依照本通告第一条要求具体派发的工资薪金所得总数，不包括公司的员工福利费、员工教育投入、工会经费及其养老保险金、医保费、失业保险费、工伤险费、生育保险费等社会保险金和公积金。归属于国有制特性的公司，其工资薪金所得不可超出政府部门相关部门给与的限制金额；超出一部分，不可记入公司工资薪金所得总金额，也不可在预估公司应缴税收入额时扣减。

以上现行政策表明，《实施条例》及国税发[2009]3号文都注重具体派发，且具体派发的工资薪金所得总数不包括一般常说的“三费、五险、一金”，这与新企业企业会计准则所标准的“员工薪酬”范畴显著不一样。A公司2008年具体派发的职工薪酬10 000万余元未超出政府部门相关部门核准的职工薪酬，可全额的在抵扣。与此同时，发送给员工本人的防暑降温费、冬季供暖费、福利费用三项费用均按照规定划入当月薪、薪酬缴纳个人所得税。

《实施条例》第三十五条要求，公司为投资人或是员工付款的填补养老保险金、补充医疗保险费用，在国务院办公厅财政局、税务主管机构要求的范畴和规范内，准许扣减。国家财政部《关于新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号）要求，填补社会养老保险的公司交费总金额在职工薪酬4%之内的一部分，从成本费（花费）中税前列支。公司交费总金额超过要求占比的一部分，不可由公司压力，公司理应从员工本人薪水中缴纳，本人交费所有由本人压力，公司不可给予一切方式的支助。

依照国家财政部、我国税务质监总局《关于个人所得税有关问题的批复》（税务总局[2005]911号）的要求，A公司为员工本人选购盈利性填补社会养老保险等，应在申请办理购买保险办理手续时按“薪水、薪酬个人所得”新项目缴纳个人所得税。但依据《公司企业会计准则—员工薪酬》的要求，公司为员工交纳的各种各样商业保险，在员工为公司给予服务项目的会计年度，依据获益目标，应将适应的员工薪酬确定为债务，所有记入财产或本期花费，不可在员工福利直接费用税前列支填补社会养老保险。A公司当初为员工交纳的填补社会养老保险200万元，未超出职工薪酬的4%，因而，除福利单位派发的填补社会养老保险二十万元外，别的填补养老金应记入本期成本中（假设记入的财产一部分，因当初商品所有市场销售而所有记入损益类），理应调增员工福利费＝200－20＝180（万余元）。

关键点三：员工福利费支出范畴有新的限定要求
《实施条例》第四十条要求，公司产生的员工福利费开支，不超过工资薪金所得总金额14%的一部分，准许扣减。国税发[2009]3号文第三条确立，《实施条例》第四十条要求的企业员工福利费，包含以下几点：并未推行分离出来办社会发展职责的公司，其下设福利单位所产生的机器设备、设备和工作人员花费，包含员工食堂、员工淋浴室、理发室、医务所、幼儿园、养老院等团体福利单位的机器设备、设备及维护保养花费和福利单位工作员的工资薪金所得、社会保险金、公积金、业务费等；为员工卫生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所派发的各类补助和非贷币性福利，包含公司向员工派发的因公异地就诊花费、未推行诊疗综合企业员工医疗费、员工供奉亲属诊疗补助、采暖费补助、员工防暑降温费、员工艰难补助、救济费、员工食堂经费预算补助、员工交通费等；依照别的要求产生的别的员工福利费，包含丧葬补助费、慰问金费、安置费、探亲假车费等。

与原来要求对比，新要求更加详尽、标准。特别注意的是，以下花费不属于员工福利费的税前列支范畴：退休人员的花费；被辞退员工的赔偿金；员工福利费用；员工在病事假、生育假、探亲假期内领到到的补贴；员工的学习培训费；员工的膳食补助金（包含员工在公司的午饭补贴和公出期内的膳食补贴）等。即国税发[2009]3号文所要求的员工福利费与大家一般常说的“企业员工福利”对比，范畴大大的变小，公司发送给员工的年货礼盒、过节费、国家法定假日物资供应及机构员工度假旅游开支等都不在此列。

《实施条例》第四十八条要求，公司产生的有效的劳动防护开支，准许扣减。我国税务质监总局《关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》（国税发[1996]673号）要求，企业员工冬天取暖费、员工防暑降温费、员工福利费用等开支，税收法律要求容许扣减。为避免公司以这种花费之名随便增加扣减花费，省部级税务行政机关可依据本地具体情况，明确以上花费抵扣的最大额度，并报我国税务质监总局办理备案。假定A公司所属省负责人税务单位要求公司的扣减规范为：防暑降温费、冬天供暖费、福利费用每人每天最大扣减额度各自为60零元，则A公司付款的以上三项费用均在额度之内，能够在抵扣。

关键点四：员工福利费务必独立设定帐簿精确计算
国税发[2009]3号文明文规定，公司产生的员工福利费，应当独立设定帐簿，开展精确计算。沒有独立设定帐簿精确计算的，税务行政机关应勒令公司在要求的期内开展纠正。贷款逾期仍未纠正的，税务行政机关可对公司产生的员工福利费开展有效的核准。有的公司在服务费项内设“期间费用—员工福利费”学科，这类公司应立即调节帐簿，将员工福利核算到“适应员工薪酬—员工福利费”学科。

理应留意的是，国税发[2009]3号文是以2008年1月1日逐渐实行的，即与《企业所得税法》以及《实施条例》同歩执行，所得税2008年度企业所得税年度汇算清缴就立即可用该文件。经营者理应关心该文件与公司早已实行结束的2008年度会计账务解决的差别，立即开展必需的纳税调整，进而保证所得税申报工作中精确、立即。因此，A公司应立即调节会计分录，将当初在“期间费用”学科税前列支的三百万元采暖费、员工防暑降温费给予调成，与此同时等额本息提升“适应员工薪酬—员工福利费”学科；将当初在“适应员工薪酬—员工福利费”学科中税前列支的填补社会养老保险180万元给予调成，按有效的方式 调增当初的财产和花费，并立即结转损益。假如2008年今年初A公司员工福利费有盈余，就需要留意《我国税务质监总局有关搞好二零零七年度所得税年度汇算清缴工作中的补充通知》（国税发[2008]2611号）的以下要求：二零零七年度的企业员工福利费，仍按记税职工薪酬的14%测算扣减，未具体应用的一部分，应总计记入员工福利费账户余额。2008年及之后本年度产生的员工福利费，先要抵减其他应付款总计记提但并未具体应用的员工福利费账户余额，不够一部分按新企业企业所得税法要求扣减。公司其他应付款总计记提但并未具体应用的员工福利费账户余额已在抵扣，归属于员工利益，假如更改主要用途的，应调节提升应缴税收入额。

（创作者企业：河南财经学校会计学院）