周转材料是在生产制造商品流通环节中，为包裝公司产品而陪同商品一起售卖、外借或租赁给购料方而贮备的各种各样包装材料，它包含桶、箱、瓶、坛、袋等用以起储存及存放的用处的各种原材料。对租赁或者外借主要用途的周转材料，购货方为了更好地促进购料方将其尽快退还，一般必须向购料方扣除一定额度的保证金。现行标准企业所得税法要求，在满足条件的情形下，包装物押金会被征缴相对应的流转税。有关对周转材料征缴的流转税关键涉及到所得税和所得税两大类。

　　包装物押金的有关税收法律要求
　　（一）涉及到所得税的有关要求
　　依据《我国税务质监总局关于做好 <所得税多个实际难题的要求> 的通告》（国税发[1993]1511号）文档的规定：“经营者为市场销售货品而租赁外借周转材料扣除的保证金，独立做账计算的，并不划入销售总额缴税。但对超期未取回周转材料不会再退还的保证金，应按所包裝物品的税率征缴所得税。”与此同时，《我国税务质监总局有关提升所得税征缴管理方法多个现象的通告》（国税发[1995]192号）文档对涉及到酒水周转材料的保证金做出了更加详尽的表明：“对市场销售除葡萄酒、米酒外的别的酒水商品而缴纳的包装物押金，不管是不是退还及其财务会计上怎样计算，均应划入本期销售总额缴税。”

　　（二）涉及到所得税的有关要求
　　《国家财政部、我国税务质监总局有关酒水商品包装物押金缴税难题的通告》（财税字[1995]53）号文强调：“推行从价定率方法测算应纳税所得额的应税消费品连着包裝市场销售的，不管包裝是不是独立计费，也无论在财务上怎样计算，均应划入应税消费品的交易额中征缴所得税。假如周转材料不做价陪同商品销售，只是扣除保证金，该项保证金则不可划入应税消费品的交易额中缴税。但对因贷款逾期未回收的周转材料不会再返还的和已扣除一年左右的保证金，应划入应税消费品的销售总额，依照应税消费品的税率征缴所得税。对既做价陪同应税消费品市场销售，又此外扣除保证金的周转材料的保证金，凡经营者在要求的期内不予以返还的，均应划入应税消费品的销售总额，依照应税消费品的税率征缴所得税。”

　　从之上两大类税收政策法规能够看得出，包装物押金的税务解决，关键是紧紧围绕是不是超期的時间定义及其是不是区别酒水商品2个层面进行的。这儿用表一来表明：

　　表一

　　保证金类型　　　扣除时、未贷款逾期　　　贷款逾期时
　　非酒水商品　　不缴付所得税　　　交纳所得税
　　包装物押金

　　葡萄酒、米酒　　不缴付所得税　　　交纳所得税
　　包装物押金

　　酒水（没有　　交纳所得税、消　　不交纳升值
　　葡萄酒、米酒）　费税　　　　　　　税、所得税
　　包装物押金

　　包装物押金的有关财务会计解决
　　（一）陪同商品一起市场销售的周转材料
　　1、陪同商品销售但不独立计费的周转材料
　　依照财务会计的有关要求，与商品一起市场销售但不独立计费的周转材料，在其中的周转材料收益应与市场销售的主营产品一道合拼记入“主要经营的业务收益”学科，其对应的费用也应累计入“主要经营的业务成本费”学科，涉及到所得税的部位则应反映在“运营应交税费”学科中。下边用案例1表明：

　　例1：某木地板制造业企业向本地一商贸企业市场销售纯实木地板一批，使用价值1一万元（在其中含周转材料使用价值一万元），纯实木地板与周转材料沒有分离计算，周转材料跑业务解决。那麼，有关包装物押金的财务会计解决以下所显示（暂不考虑到城建税及教育附加费）：
　　借：存款　　 10000
　　　贷：主要经营的业务收益　　8547.01
　　　　　应交税金——销项税（销项税）　　1452.99

　　借：运营应交税费 427.35
　　　贷：应交税金——应缴所得税 427.35

　　2、陪同商品销售且独立计费的周转材料
　　依照财务会计的有关要求，与商品一起市场销售且独立计费的周转材料，在其中的周转材料收益应记入“别的经营收入”学科，相对应的周转材料成本费则记入“别的项目成本费”学科中，而周转材料应交纳的所得税则一样记入“运营应交税费”学科中。下边用案例2表明：

　　例2：某木地板制造业企业向本地一商贸企业市场销售纯实木地板一批，使用价值十万元，另扣除包装物押金一万元，二项合同款各自干了计算，周转材料跑业务解决。那麼，有关包装物押金的财务会计解决以下所显示：（暂不考虑到城建税及教育附加费），
　　借：存款　　10000
　　　贷：别的经营收入　　8547.01
　　　　　应交税金——销项税（销项税）　　1452.99

　　借：运营应交税费　　427.35
　　　贷：应交税费——应缴所得税　　427.35

　　（二）用以租赁、外借的周转材料
　　依照财务会计的有关要求，用以租赁、外借的周转材料所缴纳的保证金，应在借出去时记入“其他应收款”新项目；在将周转材料按时退还退还保证金时，回冲“其他应收款”新项目；在将包装物押金做贷款逾期收走解决时，则用“别的经营收入”体现，保证金收益应交纳的所得税记入“运营应交税费”学科。下边用案例3表明。

　　例3：某葡萄酒制造业企业向本地一家商贸企业市场销售葡萄酒一批，使用价值十万元，另扣除包装物押金一万元。当葡萄酒周转材料一年以内能够取回时，其包装物押金的财务会计解决为：
　　借：存款　　10000
　　　贷：其他应收款　　10000

　　当葡萄酒周转材料贷款逾期沒有取回时，其包装物押金的财务会计解决为：
　　借：其他应收款　　10000
　　　贷：别的经营收入　　8547.01
　　　　　应交税金——销项税（销项税）　　1452.99

　　借：运营应交税费　　427.35
　　　贷：应交税费——应缴所得税　　427.35

　　当周转材料沒有贷款逾期，保证金做退还解决时：
　　借：其他应收款　　10000
　　　贷：存款　　10000

　　（三）陪同商品一起市场销售但又另扣除保证金的周转材料
　　依照财务会计的有关要求，周转材料已做价陪同商品销售，但为促进购货人将周转材料退还而此外扣除的保证金，应记入“其他应收款”学科；当周转材料贷款逾期未取回，保证金作收走解决时，收走保证金应交纳的所得税先要从“其他应收款”冲回，冲回后其账户余额转到“营业外支出”帐户。下边用案例4表明。

　　例4：某木地板制造业企业向本地一家商贸企业市场销售木地板一批，使用价值十万元，扣除周转材料合同款2.34万元，为促进购货人将周转材料退回又另扣除一万元的保证金。那麼，周转材料的财务会计解决为：
　　借：存款　　33400
　　　贷：主要经营的业务收益　　20000
　　　　　应交税金——销项税（销项税）　　3400
　　　　　其他应收款　　10000

　　借：运营应交税费　　1000
　　　贷：应交税金——应缴所得税　　1000

　　当周转材料贷款逾期时：
　　借：其他应收款　　1880.34
　　　贷：应交税金——销项税（销项税）　　1452.99
　　　　　应交税金——应缴所得税　　427.35

　　借：其他应收款　　8119.66
　　　贷：营业外支出　　8119.66

　　当周转材料沒有贷款逾期时，保证金做退还解决：
　　借：其他应收款　　10000
　　　贷：存款　　10000

　　包装物押金的税款筹划
　　从上述剖析我们可以看得出，包装物押金的财务会计处理方法不一样，对公司的税收负担也是不一样的。因而，公司在做商品销售时，应选用适宜的包装物押金处理方法，以减少公司的税务成本费。
　　（一）变“周转材料做价售卖”为“扣除包装物押金”的方法
　　依据国税发[1993]1511号文档和财税字[1995]53文对包装物押金的税务解决要求，我们可以看得出：假如将周转材料的“售卖”改成“扣除保证金”的方式，并且在税收法律认同的订立的时间内立即退还，则能够有效的防止对周转材料一部分的税费开支。下边用案例5表明：

　　例5：某烟火制造业企业为所得税一般纳税人，2009年度市场销售烟火50000件，每一件使用价值200元，此外周转材料的使用价值为每一件二十元，之上均为未税价钱。那麼该公司应当开展如何的市场销售解决才可以做到税前利润利润最大化的目地？（依据目前企业所得税法要求，爆竹、烟火的消费税税率为15%）

　　计划方案一：采用周转材料做价售卖的方法（企业：元）
　　公司本期产生的销项税=200×50000×17% 20×50000×17%=1870000（元）
　　公司本期交纳的消費税款=200×50000×15% 20×50000×15%=1650000（元）

　　计划方案二：采用包装物押金的方式。这儿何不假定公司对每一件周转材料独立缴纳保证金二十元，显而易见该项保证金将不容易划入烟火商品的交易额中缴税。
　　1.若包装物押金在一年内取回。公司本期产生的销项税=200×50000×17%=1700000（元），公司应缴纳的所得税税款=200×50000×15%=1500000（元）。相较计划方案一，该公司可节省所得税开支17000零元，可节省所得税开支15000零元。

　　2.若包装物押金在一年内未取回。那麼公司在一年后应补缴所得税税款20×50000÷（1 17%）×17%=145299.15（元），补缴所得税税款20×50000÷（1 17%）×15%=128205.13（元）。相较计划方案一，节省所得税开支170000－145299.15=24700.85（元），可节省所得税开支150000－128205.13=21，794.87（元）。与此同时将额度为24700.85元的所得税和21794.87元的所得税的纳税期限减缓了一年，这也合理利用了资产的资金时间价值。

　　从该实例我们可以看得出，公司在情况可以的情形下，不可将周转材料做价陪同关键商品售卖，只是需要选用扣除包装物押金的方法，并且无论保证金是不是按时取回，都可以做到税前利润利润最大化的目地。

　　（二）变扣除“周转材料房租”为“包装物押金”的方法
　　依据税收法律的有关要求，周转材料房租归属于价外费用，凡陪同市场销售应税消费品向买方缴纳的价外费用，不管其财务会计上怎样计算，均应划入营业额测算应纳税所得额。此外，对所得税一般纳税人向买方缴纳的价外费用，均应视作含所得税收益，在缴税时要计算为未税收益再划入销售总额。殊不知，包装物押金则不划入销售总额记税：经营者为市场销售货品而租赁外借周转材料扣除的保证金，独立计费计算的，不划入销售总额缴税。但对因贷款逾期未取回周转材料不会再返还的保证金，则必须按所包裝物品的税率测算应纳税所得额。因而，公司在做商品销售时，挑选用包装物押金取代周转材料房租的处理方法，也可以具有避税的功效。下边测试用例6来表明：

　　例6：某公司2009年10月市场销售产品10000件，每一件使用价值五百元（不价税合计），此外扣除周转材料房租为每一件117元。假如该包装物押金在一年内能够取回，那麼该公司应当开展如何的市场销售解决才可以做到税前利润利润最大化的目地？
　　计划方案一：采用周转材料房租的方法。那麼公司本期应缴纳所得税的销项税=10000×500×17% 10000×117÷（1 17%）×17%=1020000（元）。
　　计划方案二：采用包装物押金的方法。显而易见该项保证金无需划入销售总额中缴税，那麼公司本期应交纳的所得税销项税=10000×500×17%=850000（元）。相较计划方案一，节省所得税税款开支=1020000－850000－17000零元。

　　从该实例我们可以看得出，公司在情况可以的情形下，不可选用扣除周转材料房租的方法，只是需要选用扣除包装物押金的方法，那样才可以做到税前利润利润最大化的目地。

　　（三）选用适度调节商品与包装物押金价钱比例的方法
　　依据税收法律的有关要求，凡陪同货品一起租赁外借的周转材料，所缴纳的包装物押金已在要求时间段内给予退回的，假如独立计算并不划入销售总额缴税。此外，都应按照规定缴税。因而，公司应独立计算租赁外借周转材料所缴纳的保证金，并在要求時间（一般为一年）内退回。