在海内外所得的总金额一定，海内外应缴个人所得税额一定的情形下，有效测算地区、海外分别的所得的，尽可能多税收抵免海外所得的压力的海外企业所得税，防止反复缴税，降低最后应纳税所得额，减少企业所得税压力，已变成“走向世界”公司海外企业所得税税收抵免全过程中遭遇的最大的难题。

文中融合《我国税务质监总局有关公布〈公司海外所得的消费型增值税操作说明〉的公示》（我国税务质监总局公示2010年第1号，下称1号公示）和《国家财政部、我国税务质监总局有关公司海外所得的消费型增值税相关难题的通告》（税务总局〔2009〕125号，下称125号文档）的相关要求，以经典案例海外企业所得税税收抵免的税款筹划构思，供大家参照。

立即税收抵免和间接性税收抵免对应纳税所得额的危害
海外企业所得税税收抵免的方式 ，能够分成立即税收抵免和间接性税收抵免，不一样的税收抵免方式 ，对应纳税所得额的直接影响是不一样的。依据税收法律，仅有满足条件的股利分配所得的，才能够 间接性税收抵免，不满足条件的股利分配所得的、贷款利息、房租、经营所得等别的所得的，只有立即税收抵免。因而，文中以股利分配为例子，剖析立即税收抵免和间接性税收抵免对应纳税所得额的危害。

假设地区A企业拥有海外B企业20%的股权，B企业2011年可用所得税税率是30%，应缴税所得的是2000元，交纳企业所得税600元，税前利润1400元。分派股利分配1000元，在其中分派给A企业200元，缴纳预提所得税20元，A企业净股利分配收益180元。B企业所纳600元税款中，与分到A企业200元股利分配相匹配的部位是：600×200÷1400=85.71（元）。
为优化测算，假设A企业地区应缴税收入额是正数，海外股利分配所得的只有一层间接性税收抵免，股利分配所得的都没有必须相匹配调节的应扣减花费。只测算海外所得的应补交的税金。

股利分配所得的立即税收抵免和间接性税收抵免需补税款比照表见报表一。

税收抵免方式

海外股利分配收入额

海外所得的在海外压力的企业所得税

税收抵免额度

需补税款

立即税收抵免

180 20=200

20

200*25%=50

30

间接性税收抵免

180 20 85.71=285.71

20 85.71=105.71

285.71*25%=71.43

 

0

 

从里面的非常还可以看得出，股利分配所得的假如立即税收抵免，必须补交企业所得税。假如间接性税收抵免，在享有一层间接性税收抵免的情形下，无需补交企业所得税。
与立即税收抵免的股利分配所得的是净股利分配所得的再加上被缴纳的预提所得税对比，能够 间接性税收抵免的股利分配所得的，还需要再加上股利分配所得的间接性压力的企业所得税。能够 税收抵免的企业所得税的增加额（假设是X），要大大超过应交纳的企业所得税的增加额（X×25%）。这造成 股利分配所得的立即税收抵免时必须补交企业所得税，间接性税收抵免时就很有可能无需补交或是少补企业所得税。因而，如果有来源于海外的股利分配所得的，应尽可能享有间接性税收抵免现行政策。

非股利分配所得的的立即税收抵免变成股利分配所得的的间接性税收抵免
依据2号公示，贷款利息、房租、特许权服务费等所得的，只有可用立即税收抵免。以利息费用为例子，假如将只有可用立即税收抵免的贷款利息所得的，变成能够 可用间接性税收抵免的股利分配所得的，就可以多税收抵免一部分税金。那麼怎么达到这类变换呢？
第一步：将贷款变为项目投资。
第二步：最终撤出或出让股权，取回成本费。
采用这些方法，必须较为严格的必要条件，如海外公司须处在增值税免税期，并且其该国与我国签署的税收协定有饶让税收抵免的要求。
假设地区A企业必须给海外B企业贷款一百万元，每一年获得十万元贷款利息，预提所得税征收率是10%，每一年能够 净得9万余元贷款利息。为享有间接性税收抵免工资待遇，A企业将一百万元借款变为对B企业的项目投资一百万元，假设持仓占比超出20%。B企业有工作能力每一年向A企业付款股利分配十万元，缴纳预提所得税一万元。假设B企业税率20%，处在免税政策期，付款贷款利率时，年应缴税收入额是一百万元，假如将A企业的借款变成对B企业的项目投资，B企业应缴税收入额是1十万元，免交企业所得税22万元。假设将税前利润所有分派，则与十万元股利分配相匹配的企业所得税是2万元。为简易测算，假设海外企业所得税税收抵免仅有一层。根据下边的报表，能够看得出贷款利息所得的与股利分配所得的对最后应纳税所得额的不一样危害。

海外贷款利息所得的与股利分配所得的缴税比照表见报表二。

所得的方法

海外股利分配所得的

海外所得的在海外压力的企业所得税

海外所得的补税款

贷款利息

10

1

1.5

股利分配

10 2

3

 

0

 

获得与贷款利率相同的股利分配后，A企业还可以采用撤出或出让股份的方法撤出。 

间接性税收抵免的海外第一层公司尽可能放到有税款饶让工资待遇的我国
税收协定中的饶让工资待遇，能够使中国公司完全享有海外的税收优惠政策。可是，海外所得的消费型增值税推行分国不分项目，享有三层间接性税收抵免工资待遇的股利分配所得的，按第一层公司该国开展核算测算。因此 ，第一层公司尽可能放到有税款饶让税收抵免工资待遇的我国，以最大限度地减少税赋。现阶段，与中国香港的分配，与日本、韩、马来西亚、澳洲等国的协约，都是有间接性税收抵免的要求。

海外所得的尺寸对最后应纳税所得额的危害
在海内外所得的总金额一定，海外所得的早已交纳的税款也一定的情形下，假如海外的收入额不一样，则最后的应纳税所得额也会不一。这也为开展海外企业所得税税收抵免的税款筹划给予了室内空间。
海外所得的在海外压力的企业所得税是一定的，如果是贷款利息、房租等，海外压力的企业所得税便是被缴纳的冲减税，如果是能够 间接性税收抵免的股利分配，便是被缴纳的冲减税再再加上间接性压力的企业所得税。可是，依据2号公示的要求，在预估海外收入额时，经营者为获得海内外所得的而造成的一些一同开支，能够依照科学合理的占比，在海内外所得的中间平摊扣减。一同开支指与获得海外所得的相关，但未立即记入海外应缴税所得的的成本开支，包含未立即记入海外所得的的劳务成本、期间费用和销售费用。而海外所得的应分摊的开支，能够依照财产占比、收益占比、薪水开支占比、别的有效占比明确。不一样的平摊占比，造成 海外所得的很有可能不一样。因为开支是在海内外所得的中间的分派，并不会因而危害总的应纳税额所得的，海外所得的变大，地区所得的就小，相反也是。因而，在海外所得的压力的海外企业所得税一定的情形下，海外所得的尺寸不一样，很有可能影响到最后应纳税所得额的尺寸。
假如海外的企业所得税超过税收抵免额度，海外所得的越大，地区所得的就越小。在海外企业所得税高过税收抵免额度的情形下，即便海外所得的扩大，都不需补交税金，但因为地区所得的缩小，最后的应纳税所得额越小。因此 ，在预估海外所得的时，应依据详细情况，明确海外所得的平摊占比的主要方法。下边举例子。

假设地区A企业拥有海外B企业40%的股份，2011年，B企业应缴税收入额为一百万元，税率30%，税前利润七十万元所有 分派，分到A企业股利分配2八万元，股利分配协约征收率10%，缴纳预提所得税2.八万元。A企业依照差异的计算方式，能够 分派给予获得B企业股利分配所得的相关的花费分别是十万元和十五万元，相对应的地区所得的分别是一百万块和10五万元。下边较为分派十万元和十五万元时，对A公司应纳税所得额的危害，间接性税收抵免只算一层（见报表三）。

平摊额

地区所得的

海外股利分配所得的

海外所得的在海外压力的企业所得税

海外所得的地区应纳税所得额

海外收入额税收抵免额度

具体应纳税所得额

节约税款

10

100

28 30*40%-10=30

2.8 12=14.8

30*25%=7.5

7.5

25

1.25

15

105

28 30*40%-15=25

2.8 12=14.8

25*25%=6.25

6.25

26.25

从以上能够看得出，假如海外所得的海外应压力的收入额超出税收抵免额度时，在预估海外所得的时，采用让海外收益少压力成本的方法，能够降低地区所得的，以提升海外所得的及税收抵免额度，进而降低最后的个人所得税额。
假如海外所得的压力的税款低于税收抵免额度，调节海内外所得的就很有可能没有意义，由于海外所得的必须缴税，做为地区所得的必须缴税。下边举例子。

假设地区A企业拥有海外B企业40%的股份，B企业应缴税所得的一百万元，税率10%，税前利润90万余元所有 分派，分到A企业3六万元，缴纳预提所得税36×5%=1.8（万余元），海外股利分配协约征收率是5%。A企业能够 分派给予获得股利分配收益相关的花费，依照差异的计算方式，是十万元或十五万元，相对应的地区所得的是一百万元或10五万元。下边较为分派十万元或十五万元时，对A企业最后应缴税所得的的危害（见报表四）。

平摊额

地区所得的

海外股利分配所得的

海外所得的在海外压力的企业所得税

海外所得的地区应纳税所得额

海外所得的需补税款

具体应纳税所得额

10

100

36 10*40%-10=30

1.8 10*40%=5.8

30*25%=7.5

1.7

100*25% 1.7=26.7

15

105

36 10*40%-15=25

5.8

25*25%=6.25

0.45

105*25% 0.45=26.7

上边的事例表明，假如海外所得的必须缴税，海内外收益一同压力的成本，选用不一样的海内外分配方式，就有可能沒有现实意义。