1.基本上要求

公司产生的合理性的工资薪金所得开支，准许扣减。

前述所称工资薪金所得，就是指公司每一缴税本年度付款给在本公司就职或是受聘的员工的全部现钱方式或是货币性方式的劳务报酬，包含标准工资、奖励金、补贴、补助、年尾涨薪、加班费，及其与员工就职或是受聘相关的收益性支出。

（节选自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条）

2.有效工资薪金所得

《实施条例》第三十四条所指的“有效工资薪金所得”，就是指公司依照股东会、董事会、薪酬联合会或有关监督机构制定的工资薪金所得规章制度要求具体派发给员工的工资薪金所得。税务机关单位在对工资薪金所得开展合理化确定时，可按下列标准把握：

（一）公司制定了比较标准的员工工资薪金所得规章制度；

（二）公司所制定的工资薪金所得规章制度合乎领域及地域水准；

（三）公司在一定阶段所派发的职工薪酬是比较确定的，工资薪金所得的调节是井然有序开展的；

（四）公司对具体派发的工资薪金所得，已依规执行了代收代缴个人所得税责任；

（五）相关职工薪酬的分配，不因降低或躲避税金为目地。

（节选自国税函[2009]3号《有关公司工资薪金所得及员工福利费扣减问题的通告》）。

小吴税务说：并并不一定的薪水都能抵扣，如未代收代缴个人所得税的薪水不可以抵扣；一样也具有一些错误观念，如超出本地职工平均工资的一部分不可以抵扣，确实沒有这一要求，这个是可以按照规定抵扣。

3.发放工资的规定

公司在所得税清算完毕前向员工具体支出的已冲减汇缴本年度工资薪金所得，准许在汇缴本年度按照规定扣减。

（节选自我国税务质监总局2015年第34号《有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣问题的公示》）

小吴税务说：年度汇算清缴前发还可以抵扣。

4.工资薪金所得总金额內容

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所指的“工资薪金所得总金额”，就是指公司依照本通告第一条要求具体派发的工资薪金所得总数，不包括公司的员工福利费、职工教育经费、工会会费及其养老保险金、个人医疗保险、失业保险费、工伤险费、生育保险费等社会保险金和公积金。

（节选自国税函[2009]3号《有关公司工资薪金所得及员工福利费扣减问题的通告》）

小吴税务说：本人承担的“五险一金”的一部分，原本就归属于公司工资薪金所得的付款范畴，是依照工资薪金所得在抵扣的。

5.国有制特性的公司独特要求

归属于国有制特性的公司，其工资薪金所得，不能超过政府部门相关部门给与的限制金额；超出一部分，不可记入公司工资薪金所得总金额，也不可在预估公司应纳税额时扣减。

（节选自国税函[2009]3号《有关公司工资薪金所得及员工福利费扣减问题的通告》）

6.公司福利性补助开支抵扣问题

纳入公司员工工资薪金所得规章制度、固定不动与工资薪金所得一起派发的福利性补助，合乎《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得及员工福利费扣减问题的通告》（国税函〔2009〕3号）第一条要求的，可做为公司产生的工资薪金所得开支，按照规定在抵扣。

不可以与此同时合乎以上标准的福利性补助，应做为国税函〔2009〕3号文档第三条要求的员工福利费，按照规定测算额度抵扣。

（节选自我国税务质监总局2015年第34号《有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣问题的公示》）

小吴税务说：符合条件公司福利性补助开支可以做为工资薪金所得开支，按照规定在抵扣，做为测算员工福利费等的数量，年度汇算清缴时，调减工资薪金所得账抵扣额，调增员工福利费本年利润。

7.工效挂钩公司薪水储备基金的解决

原实行工效挂钩方法的公司，在2008年1月1日之前已按照规定获取，但因未具体派发而未能抵扣的薪水储备基金账户余额，2008年及之后本年度具体派发时，可在具体派发本年度所得税前按实扣减。

（节选自国税函[2009]98号《有关所得税多个税务事宜对接问题通告》）

8.有关季节工、零工等花费抵扣问题

公司因雇佣季节工、零工、见习生、重新聘用退休人员及其接纳外界劳动派遣用人所具体造成的花费，应区别为工资薪金所得开支和员工福利费开支，并按《企业所得税法》要求在公司所得的抵扣。在其中归属于工资薪金所得开支的，准许记入公司工资薪金所得总金额的数量，做为测算别的各类有关花费扣减的根据。

（节选自我国税务质监总局公示2012年第15号《我国税务质监总局有关个人所得税应纳税额多个税务解决问题的公示》）

9.公司进行外界劳动派遣用人开支

公司进行外界劳动派遣用人所具体造成的花费，需分二种状况按照规定在抵扣：依照协议书（合同书）承诺立即付款给派遣公司的花费，应做为业务费开支；立即付款给员工本人的花费，应做为工资薪金所得开支和员工福利费开支。在其中归属于工资薪金所得开支的花费，准许记入公司工资薪金所得总金额的数量，做为测算别的各类有关花费扣减的根据。

本公示适用2014年度及之后本年度所得税年度汇算清缴。本公示实施前并未开展税务解决的事宜，合乎本公示要求的可按本公示实行。

（节选自我国税务质监总局2015年第34号《有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣问题的公示》）

10.辞职赔偿费

公司依据公司财务制度为员工获取辞职赔偿费，在开展本年度所得税年度汇算清缴时，对本年度“预提费用”学科本年利润开展纳税调整，待员工从公司辞职并具体领到辞职赔偿费后，公司可按照规定开展抵扣。

（节选自税总函[2015]299号《我国税务质监总局有关华为集团内部员工激发离职补偿抵扣问题的审批》）

11.解除劳动关系付款经济补偿不属于工资薪金所得

企业所得税法第八条要求，公司真实造成的与获得收益相关的、有效的开支，包含成本费、花费、税款、损害和收益性支出，准许在预估应纳税额时扣减。

小吴税务说：企业支付给辞职工作人员的解除劳动关系付款经济补偿不能做为工资薪金所得抵扣，而且不可做为测算员工福利费等的数量，但公司因终止劳动合同付款给员工经济补偿，归属于与获得收益相关的、有效的开支，可以在抵扣。

12.上市企业执行股权激励计划相关所得税解决问题

一、本通告所称股权激励计划，就是指《管理办法》中要求的上市企业以本上市公司为标底，对其执行董事、公司监事、高級管理者以及他员工（下称鼓励目标）开展的长久性鼓励。股权激励计划推行方法包含授于员工持股计划、个股期权及其别的相关法律法规要求的方法。

员工持股计划,就是指《管理办法》中要求的鼓励目标依照股权激励计划要求的标准，从上市企业得到的一定数目的本上市公司。

个股期权,就是指《管理办法》中要求的上市企业依照股权激励计划授于鼓励目标在未来一定期内，以预先确定的价钱和标准选购本企业一定总数个股的支配权。

二、上市企业按照《管理办法》规定创建员工股权激励计划，并按在我国企业会计准则的相关要求，在股权激励计划授于鼓励目标时，依照该个股的公允价值价钱及总数，测算明确做为上市企业有关年的费用或花费，做为获得鼓励目标给予服務的溢价增资。以上公司创建的员工股权激励计划，其所得税的解决，按下列要求实行：

（一）对股权激励计划推行后马上可以行权的，上市企业可以按照具体行权时该个股的公允价值价钱与鼓励目标具体行权付款价钱的差值和总数，测算明确做为当初上市企业工资薪金所得开支，按照企业所得税法要求开展抵扣。

（二）对股权激励计划推行后，需待一定服务项目期限或是超过要求销售业绩标准（下称等待期）即可行权的。上市企业等候期限内财务会计上测算确定的有关成本，不可在相应本年度测算交纳所得税时扣减。在股权激励计划行得通权后，上市企业即可依据该个股具体行权时的公允价值价钱与当初鼓励目标具体行权付款价钱的差值及总数，测算明确做为当初上市企业工资薪金所得开支，按照企业所得税法要求开展抵扣。

（三）此条所说个股具体行权时的公允价值价钱，以具体行权日该个股的收盘价明确。

三、在中国境外上市的居民企业和未上市企业，凡对比《管理办法》的要求创建员工股权激励计划，且在企业财务解决上，也按在我国会计制度的相关要求解决的，其股权激励计划相关所得税解决问题，可以依照以上要求实行。

四、本公示自2012年7月1日起实施。

（节选自税务质监总局公示[2012]18号《我国税务质监总局有关中国居民企业推行股权激励计划相关所得税解决问题的公示》）