3月5日十三届全国代表大会第四次大会在北京人民大会堂开幕式，国家总理李总理意味着国务院令向交流会作政府报告，在其中提及：

对中小企业和个体工商户年应纳税额不上100万元的一部分，在现阶段政策优惠前提下，再减半征收企业所得税。持续实行企业研发费用加计75%现行政策，将加工制造业加计扣除比例提升到100%。

针对小微企业税收优惠政策，为享有这一税收优惠政策，很多企业必然开展税款筹划，但以下几方面假如筹划不合理容易引发风险性或不成功，应引起关注：

1、关心零界点税赋，用对税款筹划方式

依据政府工作报告中有关小微企业的相关内容，融合《国家财政部 税务质监总局有关执行中小企业普惠性税收减免政策的通知》(税务〔2019〕13号)要求：对小微企业年应纳税额不得超过100万元的一部分，减征25%记入应纳税额，按20%的征收率缴纳企业所得税;对年应纳税额超出100万余元但是不超出300万元的一部分，减征50%记入应纳税额，按20%的征收率缴纳企业所得税。

中小企业零界点通常是应纳税额300万及366.67万余元2个时段。

注：品税阁logo遮掩处为“25%”

从上图由此可见，应纳税额从300万余元提高1万至301万余元时，实际税负却大幅度提高17.5%;而当应纳税额为366.67万余元时，税前利润基本上与应纳税额为300万余元时相同，换句话说当应纳税额超过300万余元低于366.67万余元中间时，增加的应纳税额低于增加的税赋。

因而，针对应纳税额超过300万余元，特别是处在300-366.67这一区间的公司，应通过合理合法科学合理的税款筹划将收入额降到300万元以下。

那如果筹划不合理则可能发生揠苗助长、得不偿失的情况。

【实例1】A公司2020年职工人数38人，总资产1200万余元，预估当初应纳税额310万余元。该企业尝试将收入额降到300万元以下，因此根据公益型社会团体向总体目标脱贫致富地域捐助80万余元。

剖析：如不捐助，则应交所得税310*25%=77.5万余元，税后净利润为232.5万余元。而捐助后该企业应纳税额为230万余元，应交所得税为100*2.5% 130*10%=15.5万余元，税后净利润为214.5万余元，反倒低于不捐赠的税后净利润。为何?主要是因为捐助成本费(80)超过避税经济效益(62)，因小失大丢了西瓜，造成筹划不成功。

提示：零界点的筹划方式许多，主要有递延收入法、存货计价选择法、固资折旧、开发费加计、费用支出法这些。但若不顾及其他因素，仅从提升税后工资盈利角度来讲，不管哪种方式，务必科学规范，不然筹划必定不成功。

2、关心组织结构筹划法，综合性展开分析管理决策

所说组织结构筹划法，就是把一家企业分离出来成俩家或多家企业，这个是种较为高效的筹划方式，由于根据分离出来，不但能同时减少总资产、职工人数、应纳税额等三项小微企业核心指标，还可以提升花费额度的扣减数量。比如，将销售部门开设成一个独立法人的营销公司，通过将商品销售给营销公司，再由营销公司完成对外开放市场销售，能直接产生近倍销售额，做到提升宣传费和招待费扣减基数的目地。此外，分离出来后有可能会减少增值税税负率(一般纳税人变为一般纳税人)，可谓一举多得、一箭多雕。

但此方法假如应用不得当，一样会有筹划不成功状况。

【实例2】A企业从业水泥制造市场销售，2020年应纳税额650万余元。该企业内设子公司B，规模较小，承担后续投资的一条水泥生产线的建设与经营。为了保证B享有小微企业税收优惠政策，该企业2021年12月份将B销户后重新注册为独立法人的分公司。2021年度，A企业应纳税额600万余元，B因为新投的生产线建设时间长且付出比较大，亏本310万余元。

剖析：倘若B仍是子公司，2021年度总计应缴企业所得税为(600-310-100)*10% 100*2.5%=21.5万余元;采用关联公司方式后，因为是各自交企业所得税，A的盈利和B的亏本中间没办法完成相抵，因而总计需缴纳企业所得税600*25%=150万余元，不但未少缴，反倒多交企业所得税150-21.5=128.5万余元!

提示：应用组织结构法时，不能仅仅为了能享有小微企业所得税减免而强制筹划，一定要根据企业的具体情况，在充分考虑行业特点、生命期、管理成本、股权融资难度系数、现金流、企业信誉等多种因素的前提下，分情况开展差别应用：比如公司在异地设立的只求内部结构给予服务内容的机构、投资周期比较长的项目等，也不适合选用分公司方式;而对于需要跨地区设立的下属机构、风险性相对较高的项目等，就适合采用分公司方式。

除此之外，针对应用存货计价选择法、购买超大金额固资后一次性扣除等办法开展筹划的，也无法仅考虑到避税经济效益，想要根据企业的具体情况，充分考虑税前利润、资金占用费、财务目标、股权融资难度系数等多种要素。如存货计价选择法，有时候避税经济效益较大、现金流也最大的一个计划方案税后净利润却最少，这时候公司务必综合性深思熟虑后，根据自己的情况择优选择。

3、关心“总资产”指标的筹划，长期保持的营运资本

总资产指公司具有或掌控的所有财产。包含速动资产、长线投资、固资、无形中及递延资产、其他长期资产等，即为企业负债表的资产总计项。税务〔2019〕13号要求：小微企业总资产不可超出5000万余元。因而，如想合乎小微企业规范，需关注该指标的筹划，其操作中应要关心的事宜有：

1、留意筹划方式挑选。在融合公司具体前提下，优先选择应用能同时处理应纳税额301万余元和总资产5001万余元问题的筹划方式：如组织结构法、递延收入法(留意要严格按照规则和税法规定时段确认收入，避免出现延迟确定等舞弊行为)、租赁资产法、税前列支花费法、公益捐赠法这些，以达十全十美之效。

如公益捐赠法：此方法不但能同时减少应纳税额和总资产，还可以展现公司责任感、提高自身品牌形象。需强调的是：国家对大事件或领域内的捐助个人行为税收优惠政策幅度非常大，如2003年企业捐赠用以SARS预防的开支(税务[2003]106号)、用以总体目标脱贫致富区域的扶贫捐赠开支(国家扶贫办公示2019年第49号)、捐助用以预防新冠肺炎的开支(国家财政部 税务质监总局公示2020年第9号)均容许全额的抵扣。

2、恰当应用会计制度。在严格遵循企业会计准则等制度的前提下，灵便开展账务处理，争得税款利润最大化。如按照规定计提减值准备、资产减值准备、坏账损失，对符合条件的固资开展折旧这些，以降低资产账面价值。自然资产减值准备、折旧等很有可能涉及到后面企业所得税年度汇算清缴调节，但这二者不矛盾，小微企业“总资产“指标值标值尺寸是账务处理的结果，只需账务处理合规合法，税收法律不容易有异议;对于资产减值准备的税务解决，你在记提时已降低了应纳税额，即便在扣缴补缴时做纳税调增，从整年看来也不影响应纳税额。

除此之外，还特别注意因为账务处理不正确造成不符小微企业标准难题。

【实例3】甲企业资产总额依照全年度一季度均值测算后为5010万。企业核查后发现第四季度应收帐款与预收账款存有200万元的多边挂帐没有销账。其实就是早期应收一笔款，会计分录为借：存款200贷：应收帐款200，四季度末产生业务流程，账务处理借贷方：应收帐款200贷：营业成本200(所得税略)。

如果按照之上会计分录解决得话，正常来说还要做一个抵消分录，其实就是借：应收帐款200，贷：应收帐款200。但企业没有这样做，造成应收帐款多200万，总资产虚增200万。除此之外，应付款与预收账款疏忽大意，其他应付与其他应收疏忽大意，也会出现之上同样的问题，这里就不再举例说明。

提示：财产是会计的关键要素，是公司的偿债能力指标、运营能力、风险性水平的关键“方向标”，所以对“总资产”指标值开展筹划时，要防止出现“过多筹划”难题，简单点说总资产并不是降的越小就越好，应当维持在什么水平应结合负债总额、其他综合收益等其他财务指标分析统筹考虑。

4、关心双向政策优惠，挑选最佳筹划计划方案

【实例4】A公司是主要是针对现代服务业而且合乎小微企业一般条件，一直以来企业的收入成本相对稳定。2019年4月1日逐渐享有所得税加计抵减，截止到年底公司出现了30万余元可抵扣的进项税额。该公司在不享受所得税加计抵减的情形下，年应纳税额是298万余元。

剖析：《关于深化增值税改革有关政策的公告》(国家财政部 税务质监总局 海关总署公告2019年第39号)确立：自2019年4月1日至2021年12月31日，容许生产制造、生活性服务业经营者依照本期可抵扣进项税加计10%，抵扣应纳税所得额(以下称加计抵减现行政策)。

邮政服务、电信业务、现代服务业、生活服务类按照规定加计抵减的增值税，在具体缴纳增值税时，会计账务处理如下所示：

借：应交税金——未交增值税(具体应纳税所得额)

贷：存款(具体交纳额度)

其他收益(企业财务规则)

因而，该企业抵扣的应纳税所得额为30*10%=3万余元，所有记入“其他收益”。如今的问题是公司究竟该不该享有加计抵减现行政策?

假如享有则应缴企业所得税为：(298 3)*25%=75.25万余元

假如不享有则应缴企业所得税为：(298-100)*10% 100*2.5%=22.3万余元

看得出，假如享有所得税加计抵减3万余元特惠，则所得税多交纳52.95万余元，从而导致企业总体税赋增强了49.95万余元。

提示：在涉及到小微企业双向或多种政策优惠危害时，不可以不加分析地选择享有小微企业特惠，应依据公司的具体情况，提前准备税款筹划，挑选最佳方案。特别是应纳税额在零界点(年应纳税额300万余元)周边时，更应深思熟虑。自然，假如此例中享有所得税加计抵减不会引起所得税的年应纳税额高于300万，那就说明所得税加计抵减遇到小微企业特惠能够“开心相处”，那就可以与此同时享有二种税收优惠政策。

针对产品研发费加计，有三个清单现行政策不太好掌握，纳税人在实际操作中很容易出现用禁止、用不够难题。现整理如下所示：

01、政府补贴及折旧加快扣减累加享有二项现行政策

相关政策：1、公司取得的政府补贴，账务处理时采用立即抵减研发支出方式且税务解决时未把它确认为应税收入的，应按照抵减后的余额测算加计额度。----我国税务质监总局有关研发支出税前加计扣除核算范畴有关问题的公告(质监总局公示2017年第40号)

2、公司用以研发活动的仪器设备、机器设备，合乎税法规定且挑选折旧政策优惠的，在享受研发支出税前加计扣除现行政策时，就抵扣的固定资产折旧一部分测算加计。----我国税务质监总局有关研发支出税前加计扣除核算范畴有关问题的公告(质监总局公示2017年第40号)

3、在2018年1月1日至2020年12月31日期内新购入的机器、器材，单位价值不得超过500万元的，容许一次性记入本期成本在预估应纳税所得额时扣减。----税务[2018]54号

【实例5】2020年安徽省HSJN企业自动化流水线技术改造得到财政补助300万，用以补贴当初研发项目已发生的科研人员人力费用支出，当初产生人工成本500万余元，财务会计挑选净额法计算，税务上做应税收入解决：

1、产生研发支出

借：期间费用-研发支出 500

贷：存款 500

2、接到政府补贴

借：存款 300

贷：期间费用 300

剖析：税务上以实际产生且未抵减政府补贴的研发支出500万余元为基数加计，应纳税额为：300-500-500*100%=-700万余元。

【实例6】2020年安徽省HSJN企业自动化流水线技术改造得到财政补助300万，用以补贴当初研发项目已发生的科研人员人力费用支出，当初产生人工成本500万余元，财务会计挑选净额法计算，税务上做不征税收入解决：

1、产生研发支出

借：期间费用-研发支出 500

贷：存款 500

2、接到政府补贴

借：存款 300

贷：期间费用 300

剖析：收到的政府补贴抵减研发支出，税务内以抵减政府补贴后研发支出200万余元(500-300)为基数加计，应纳税额为：300-500-200*100%=-400万余元。

看得出，税务上做应税收入解决会让扣减的金额大量，享有更多税收优惠政策。

【实例7】2020年安徽省HSJN企业自动化流水线技术改造得到财政补助300万，用以购买一台研发设备。假定使用价值300万余元(不顾及所得税)，在当年1月计提折旧，机器设备使用年限10年，平行线折旧费，预估净产值为0。财务会计挑选总额法解决(假定税务上做应税收入)：

1、接到补贴

借：存款 300

贷：递延收益 300

2、购入机器设备

借：固资 300

贷：存款 300

3、计提折旧

借：管理管理 30

贷：固定资产折旧 30

4、平摊递延收益

借：递延收益 30

贷：其他收益 30

状况一：设备折旧30万在可以抵扣的前提下能够加计，此业务流程2021年应纳税额为：收益30万-折旧费30万-加计30*100%=-30万余元。

可是，假如将来9年企业没有研发项目，就不能继续享有加计，故公司挑选折旧，如下所示：

状况二：将300万研发设备一次性作抵扣，此业务流程应按照税收入额为：收益30万-税前工资折旧费300万-加计300*100%=-570万余元。

看得出，税务上做折旧解决会让扣减的金额大量，享有更多税收优惠政策。

总结果：政府补贴假如涉及到产品研发费加计，应则选择做“应税收入 折旧”解决，如何才能全额、立即享有税收政策!

02、受托海外研发支出扣除额

【实例8】公司2021年授权委托境外机构研发产品，产生研发支出400万余元;当初公司地区研发活动共产生花费300万余元，请问一下能够在当年抵扣的海外研发支出总计为是多少?

优化算法一：

1、具体产生海外产品研发费抵扣：400万×80%=320万

2、海外产品研发费的加计：首先用授权委托海外产品研发费320九阳地区产品研发费300万2/3(200万)较为哪个小，用比较小的额度加计100%。其实就是200×100%=200万余元。

3、扣减海外研发支出总计=320万 200万=520万余元。

优化算法二：

1、具体产生海外花费400万余元容许扣减

2、海外产品研发费的加计：首先用授权委托海外产品研发费320万(400*80%)和地区产品研发费300万2/3(200万)较为哪个小，用比较小的额度加计100%。其实就是200×100%=200万余元。

3、扣减海外研发支出总计=400万 200万=600万余元。

究竟哪一种优化算法对呢?

剖析：第一种优化算法不正确，错在第一步。之所以会造成不正确，由于税务[2018]64号都是这样规定的：“受托海外开展研发活动存在的花费，根据花费具体本年利润的80%记入受托人的委托海外研发支出。受托海外研发支出不得超过地区符合条件的研发支出三分之二的一部分，还可以按照规定在企业所得税前加计扣除。”

单看文档这话，觉得回答做的没错啊。海外研发活动真的是按实际本年利润80%记入吗?

可是，我们首先不要着急，来看一下税务[2018]64号文件的前提是哪些?

“为进一步鼓励公司加大研发投入，加强创新能力开放合作，现就公司授权委托海外开展研发活动所发生的研究开发费用(下称研发支出)企业所得税前加计扣除相关政策问题通知如下：”

注意到了吗?64号文规范化的是海外研发支出怎样加计，而非怎样抵扣。因此，按照实际本年利润的80%记入海外研发支出，仅仅海外研发支出怎样加计的一个计算步骤。

有些时候，大家忙于往前走，却忘记了，自身是以哪儿考虑。

那样海外研发支出到底该如何抵扣呢?

《企业所得税法》第八条：公司实际发生的与获得收益相关的、科学合理的开支，包含成本费、花费、税费、财产损失和收益性支出，准许在预估应纳税所得额时扣减。

这是一个总体扣减标准，仅有不符这个原则，出现不真实的、不合理、超标的、无关的开支，才需要开展纳税调整。现阶段并没有任何一个文档，要求海外研发支出只有一部分抵扣，而不能全额的扣减。

此外，质监总局在国家税务总局公示2015年第97号的讲解中，在第二条第八项中明确提出：受托人产生费用，可按规定全额的抵扣;加计时依照受托人产生费用的80%测算加计。

因而此实例正确的答案该是：当初抵扣的海外研发支出=400 200=600万余元。

----本实例取自“晶晶亮的税月”

03、研发人员的股权激励计划抵扣现行政策

我国税务质监总局有关研发支出税前加计扣除核算范畴有关问题的公告我国税务(质监总局公示2017年第40号)确立工资薪金所得包含按照规定还可以在抵扣的对研发人员股权激励计划的开支，即符合条件的对研发人员股权激励计划开支归属于可加计范畴。但享有加计的股权激励计划开支必须符合我国税务质监总局公示2012年第18号规定的条件。

我们来看看2012年第18号是如何规定的?

1、对员工持股计划推行后立即能够行权的，上市企业能够根据实际行权时该股票的公允价值价格与激励对象具体行权付款价格的差值和数量，测算明确做为当初上市企业工资薪金支出，按照税法规定开展抵扣。

2、对员工持股计划推行后，需待一定服务年限或是做到要求销售业绩标准(下称等待期)方可行权的。上市企业等候期限内财务会计上测算确认的有关成本，不得在相匹配本年度测算缴纳企业所得税时扣减。在员工持股计划可行权后，上市企业即可依据该股票具体行权后的公允价值价格与当初激励对象具体行权付款价格的差值及总数，测算明确做为当初上市企业工资薪金支出，按照税法规定开展抵扣。

看得出：税收法律上对于非可立即行权的股权激励计划的扣减时间段为激励对象具体行权时，计算方法为：具体行权的差值及总数×该股票具体行权后的公允价值价钱。

【实例9】安徽省HSJN公司是地区上海交易所的一家上市公司，2016年1月1日，企业向其研发人员授于1,000股个股期权，个股每股面值1元。与此同时承诺这种研发人员从2016年1月1日起在该公司持续服务项目满三年，能够每一股30元的价格选购1股股票。该股指期货在授予日的账面价值为15元/股。A公司可能三年中辞职占比大约为20%，行权日具体辞职占比又为20%，上市企业于2019年1月1日(具体行权日)增发新股，投资性房地产为每一股50元。

税会解决及差异分析如下所示表：

剖析：股权激励计划支出的税务解决与账务处理存在差异。虽然公司在财务会计上仅确认了12,000块的工资费用(15*800)，但2019年具体行权时，对股权激励计划开支开展税务解决时要按18号公告第二条第(二)项的规定：用该股票的公允价钱50元与激励对象具体行权付款价钱30块的差值20块和总数800股，测算明确当初工资薪金支出16,000元((50-30)*800)开展抵扣!