问：从我局纳税人学堂组织的一次探讨时，有间派遣公司和另外几个接纳劳动派遣的用人单位的财会人员出现了异议，双方的财会人员都认为劳动派遣员工的工资及员工福利费、职工教育经费、工会经费需在本企业作抵扣。请问一下，究竟该如何恰当扣减劳动派遣员工的工资及附加呢？

答：你好。相关劳动派遣员工的工资及员工福利费、职工教育经费、工会经费（通称“三项费用”），到底该在劳动派遣方公司或是劳务公司接受方企业进行抵扣问题，有一个变动的全过程。

在2014年之前，我国税务质监总局公布的《有关所得税应纳税额多个税务处理事情的公告》（我国税务质监总局公示2012年第15号）对于曾要求：企业因接纳外界劳务派遣用工所实际发生的花费，应划分为工资薪金支出和职工福利费开支，并按《企业所得税法》规定在企业所得抵扣。在其中归属于工资薪金支出的，准许记入公司工资薪金总额的数量，做为测算别的各类相关费用扣减的重要依据。

照此公示要求，劳动派遣员工的工资在接受外界劳动派遣的用人单位扣减。公司在向派遣公司付款用人费用后，针对在其中属于非福利单位用人的外派员工薪水，批准记入接纳劳务派遣用工单位的工资薪金总额的，并作为测算“三项费用”等相关费用扣减的重要依据，按《企业所得税法》规定在企业所得抵扣。

时许2015年5月8日，我国税务质监总局发布《关于企业工资薪金所得和职工福利费等开支抵扣难题的公告》（我国税务质监总局公示2015年第34号），适用2014年度及以后本年度所得税年度汇算清缴。在其中有关劳务派遣用工问题，最大的变化就是把公司接纳外界劳务派遣用工所实际发生的花费，分为两种情况开展抵扣：

1﹒依照协议书（合同书）承诺直接支付给派遣公司费用，当做业务费开支扣减，在其中的工资部分由过去做为接纳劳务派遣用工单位的“工资薪金所得”更改为“业务费”，不会再记入接纳劳务派遣用工单位的工资薪金总额，进而不会再做为接纳劳务派遣用工企业测算“三项费用”等相关费用扣减的数量。与此同时，也就意味着派遣公司能将支付给外派员工的工资做为测算“三项费用”等相关费用扣减的数量。

2﹒接纳劳务派遣用工企业直接支付给外派员工本人费用，视外派员工的岗位各自做为工资薪金支出和职工福利费开支。在其中归属于工资薪金支出费用，批准记入接纳劳务派遣用工单位的工资薪金总额，做为接纳劳务派遣用工企业测算“三项费用”等相关费用扣减的重要依据。

比如，闻涛科技发展有限公司因生产运营的需求，分别与甲派遣公司和乙劳务派遣公司签订了接纳劳务派遣用工的合同，2017年度按合同约定，分别向甲派遣公司支付费用80万余元（含劳务公司员工的工资、险金等）；向乙派遣公司支付费用7万余元，同时期还向立即从事生产的劳务公司员工支付工资60万余元。

由此，闻涛科技发展有限公司凭甲派遣公司开具的税票，将80万开支记入业务费；凭乙派遣公司开具的税票将7万开支记入业务费，凭薪水支付凭证将60万记入工资薪金支出，并记入工资薪金总额的数量，并且做为测算“三项费用”等相关费用扣减的重要依据。除此之外，甲派遣公司向派到闻涛科技发展有限公司的劳务公司员工支付的工资薪金所得按本公司员工解决。

由此可见，虽说公司接纳外界劳务派遣用工所实际发生的花费都可作抵扣，但相关费用的差异付款方式及其取得的支付凭证（税票等）的差别，取决于劳动派遣员工的职工薪酬及其根据工资薪金总额扣减“三项费用”等相关费用的列支行为主体，应造成用人单位和派遣公司的高度重视；税务行政机关则应作为风险评价、税务税务稽查等后面管理方法重点之一。

劳动派遣有午饭，能否按福利算?

实例：A公司项目施工队伍为劳动派遣，薪水由A企业转至劳务派遣公司，劳务派遣公司直接支付给施工队伍，但新项目施工工地所发生的餐费用由公司依据开来的炉灶及肉菜税票直接支付，并作为企业成本费用，这一部分花费是否属于福利费范围，能否在A企业所得抵扣，扣减数量是否包含劳务派遣公司直接支付的工资。

分析：依据《我国税务质监总局关于公司工资薪金所得和职工福利费等开支抵扣难题的公告》(我国税务质监总局公示2015年第34号)要求，公司接纳外界劳务派遣用工所实际发生的花费，需分两种情况按照规定在抵扣;依照协议书(合同书)承诺直接支付给派遣公司费用，应作为业务费开支;直接支付给员工本人费用，应作为工资薪金支出和职工福利费开支。在其中归属于工资薪金支出费用，准许记入公司工资薪金总额的数量，做为测算别的各类相关费用扣减的重要依据。

依据《我国税务质监总局关于公司工资薪金所得及员工福利费扣减问题的通知》(国税发〔2009〕3号)第三条第(二)项规定，为职工卫生防疫、日常生活、住宅、交通出行等所发放的各类补贴和非货币性福利，包含企业向员工发放的因工异地就诊花费、未推行医疗统筹公司员工医疗费、员工供养直系亲属医疗补贴、采暖费补助、员工防暑降温费、员工艰难补助、救济费、员工食堂经费预算补助、员工交通费等归属于员工福利费的扣减范畴。

因而，A公司为派遣员工饭堂餐费能够记入福利费，以上案例中劳动派遣人员工资由派遣公司派发，A企业福利费扣减数量不包括劳务派遣公司直接支付的工资。假如劳动派遣人员工资由A企业派发，A企业福利费扣减数量包括派遣人员的工资。

由来：工程建筑税务频道栏目 创作者：李志远梳理