1.股权激励计划和技术入股所得税减免政策实施的背景是什么？

答：近些年，应对社会经济发展新形势的态势改变和特性，国家实施创新驱动发展战略，加速推进以自主创新为中心的全面创新，加速科研成果向实际生产主力转换，全民创业、大众创业局势持续上涨，科技创新转化主动性明显增强。在这个过程中，为吸引并鼓励杰出人才，越来越多公司正式实施股权激励计划，有关税收优惠政策也逐步遭受广泛关注。

为深入推动我国创新创业发展战略的落实，深入推进供给侧结构性改革，不断加强科技人员创新活力和主动性，使科研成果最大限度转化成生产主力，经国家准许，对非上市公司对符合条件的股权激励计划及其科技成果投资入股推行企业所得税递延纳税特惠，以进一步降低股权激励计划负税，减轻科技创新转化环节中无现金流量交税艰难。

2.为深入贯彻落实国务院令确定，税务质监总局实施了什么具体措施？

答：为深入贯彻落实国务院令相关精神实质，9月20日，国家财政部、税务质监总局联合发布了《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财务〔2016〕101号，下称“101号文件”），对符合条件的未上市公司股权激励和技术入股推行企业所得税递延纳税特惠。接着，税务质监总局印制《关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（我国税务质监总局公示2016年第62号，下称“62号公告”），对有关政策细节和税收管理难题作出了进一步明确。此外，税务质监总局印制了《关于做好股权激励和技术入股所得税政策贯彻落实工作的通知》（税总函〔2016〕496号），从组织协调、税收宣传、税务服务、征收管理、剖析解决等五个方面，制订10条工作方案，催促全国各地税务行政机关实实在在搞好政策落实。

3.本次股权激励计划和技术入股所得税减免现行政策包括哪些？

答：本次政策调整，主要包含3个方面：

一是对非上市公司执行对符合条件的股权激励计划推行递延纳税政策；

二是将发售公司股权激励纳税期限适度增加，并增加了可用工作人员范畴；

三是对于企业或者个人以科技成果投资入股推行递延纳税政策。

4.本次税收优惠政策主要表现在哪几个方面？

答：主要表现在下列4个方面：

一是交税工作压力大大的减轻。非上市公司执行对符合条件的股权激励计划、企业主以科技成果投资入股，因为缺乏现金流量，经营者本期交税很有可能存在一定工作压力。执行递延纳税，在转让股权时再交税，将极大减轻股权激励计划行权和技术入股本期缴税的经济压力。与此同时，上市企业执行股权激励计划，经营者可以从12月之内补税，也帮经营者筹集缴税资产预留了充足时长。

二是缴税阶段合理简单化。对非上市公司执行对符合条件的股权激励计划、企业主以科技成果投资入股，递延纳税的相关规定使2个缴税阶段合拼，优化了缴税实际操作。

三是负税明显下降。对非上市公司执行对符合条件的股权激励计划，调整至转让股权时统一依照“财产转让所得”新项目，可用20%征收率缴纳个人所得税，税赋较之前最大45%征收率明显下降。

四是应用领域充足扩张。与以往高新企业股权奖励、发售公司股权激励分期付款交税等税收优惠政策对比，本次特惠应用领域再也没有了公司范畴限定（除股权奖励外），激励对象便不再限于高层管理人员。

6.非上市公司执行股权激励计划享有递延纳税政策必须满足什么样的条件？

答：必须在应用领域、激励计划、鼓励标底、激励对象、拥有限期、行权限期、行业类别层面同时符合下列7个条件：

一属于境内居民公司的员工持股计划。

二是员工持股计划经公司董事会、公司股东（大）会审议通过。未设公司股东（大）会的国有单位，经上级主管单位审核批准。员工持股计划应列明鼓励目地、目标、标底、有效期限、各种价钱的明确方式、激励对象获得权益的标准、程序流程等。

三是鼓励标底应是境内居民公司的本公司股权。股权奖励的标底能是科技成果投资入股到另一个境内居民公司所获得的股份。鼓励标的股票（权）涉及根据公开增发、控股股东立即转让及其相关法律法规许可的别的有效方法授于激励对象的个股（权）。

四是激励对象应是公司董事会或公司股东（大）会所决定的技术人员和高管人员，激励对象总数总计不能超过我们公司近期6月在职员工平均人数的30%.

五是个股（权）股指期货自授予日起应拥有满3年，且自行权日起拥有满1年；员工持股计划自授予日起应拥有满3年，且公开后拥有满1年；股权奖励自领取奖励生效日应拥有满3年。以上时长标准需在员工持股计划中列明。

六是个股（权）股指期货自授予日至行权日的时间也不能超过10年。这一标准仅针对个股（权）股指期货方式的股权激励计划。

七是执行股权奖励的企业以及奖赏股份标底公司所属行业都不归属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范畴。公司所属行业按企业上一纳税年度主营收入占比最高领域明确。这一标准仅针对股权奖励方式的股权激励计划。

7.第4个条件中30%人数比例如何计算？

答：30%的比例测算，依照执行股权激励计划的企业近期6月在职员工平均人数测算。在职员工总数依照个股（权）期权行权、约束性股票解禁、股权奖励得到以上月开始前6月“薪水、薪金所得”新项目全体人员全额的缴纳清单申报的平均人数明确。

例1：某公司2016年9月执行一项对于关键技术员的员工持股计划，激励对象共20人。在学历条件符合标准前提下，该公司的员工持股计划能不能递延纳税？该公司2016年3月至8月“薪水、薪金所得”个税全体人员全额的缴纳清单申报的总数分别是90人、95人、95人、100人、105人、105人。

分析：依据62号公告要求，在职员工总数，应该根据获得股权激励计划以上月开始前6月“薪水、薪金所得”工程项目的清单申请人数确定。

该公司激励对象占近期6月在职员工平均人数比=20÷[（90 95 95 100 105 105）÷6]≈20.34%<30%.因而，该员工持股计划合乎递延纳税总数占比限制标准。

8.发售公司股权激励怎样记税？

答：发售公司股权激励计税方式不会改变，接着依照《国家财政部 我国税务质监总局有关本人个股期权所得的缴纳个人所得税问题的通知》（税务总局〔2005〕35号，下称“35号文件”）、《我国税务质监总局有关本人个股期权所得的缴纳个税相关问题的补充通知》（国税发〔2006〕902号）、《国家财政部 我国税务质监总局有关股票增值权所得的和员工持股计划所得的缴纳个人所得税有关问题的通知》（税务〔2009〕5号）、《我国税务质监总局关于股权激励相关个税问题的通知》（国税发〔2009〕461号）等相关规定实行。本次政策调整，涉及到发售公司股权激励内容主要包括三项：

一是将股权奖励也列入对比35号文件计税方式范围之内；

二是将原先可分期6月交税工作的人员范畴，由高管扩至整体员工；

三是将6月交税限期延长至12月。

9.自己以科技成果投资入股怎样记税？

答：公司或者个人以科技成果投资入股境内居民公司，假如被投资企业收取的溢价增资均为股份，公司或个人在现行标准有关税收优惠政策的前提下，还可以选择可用递延纳税政策优惠。换句话说，企业主科技成果投资入股挑选递延纳税政策有2个条件：

一是入股投资的公司一定要境内居民公司；

二是入股投资的被投资企业收取的溢价增资100%为股权支付。若被投资企业收取的溢价增资除股份外，也有现钱，则无法挑选递延纳税。

挑选递延纳税的，在科技成果投资入股本期暂时不缴税，待具体出让个股或股份时，按股权转让收入减掉科技成果原值和有效税金后差值测算交纳企业所得税。

例2：王某2016年9月因其每一个某种发明专利项目投资做价100万余元入股投资A公司，得到A公司个股50亿港元，占公司股本的5%.若王某创造发明此项发明专利成本为20万，入股投资时发生担保费及其它有效税金共10万。假定之后王某将这一部分股份以200万余元卖出，出让时发生税金15万余元，王某应怎么计算缴税？

分析：王某发明专利投资入股，主要有两种税款处理方法：一是依据原来现行政策，在入股投资本期，对专利技术转让收益扣减发明专利资产原值和相关税费的差值测算个税，并且在本期或分期付款5年交纳；二是依照最新政策，发明专利投资入股时记税，待出让这一部分股份时，直接以股权转让收入扣减发明专利财产的原值和有效税金的差值测算个税。

按照原现行政策测算：

王某技术入股本期需交税，应纳税所得额=（100万余元-20万余元-10万余元）×20%=14万余元

转让股权时王某也需要交税，应纳税所得额=（200万余元-100万余元-15万余元）×20%=17万余元

2次总计，王某共缴纳个税31万余元。

按递延纳税政策测算：

王某入股投资本期不用交税。

待王某出让该类股份时一次性交税。出让时应纳税所得额=[200万余元-（20万余元 10万余元）-15万余元]×20%=31万余元

尽管政策调整后，王某应缴税款与以前一样，但孙某在入股投资本期不用交税，工作压力大大的减少，等它出让时再交税，保证有足够的资金流。

例3： 接例2，若王某挑选递延纳税后，王某最后并以40万余元合理价格将股份卖出，假定转让股权时税金为5万。则出让时王某应该如何记税？

分析：依据递延纳税有关政策，王某转让股权时，依照出让收益扣减科技成果原值及有效税金后的余额，测算缴纳个税。因而，尽管王某的股权转让收入较当时发明专利交易时做价减少了，但是其仍依据公司股权转让实际工资测算个税，王某科技成果投资入股风险性大大的减少。

应缴税款=[40万余元-（20万余元 10万余元）-5万余元]×20%=1万余元

10.对员工廉价从顾主处获得的股权，既不符递延纳税标准，又不属发售公司股权激励的，怎样记税？

答：依据101号文件规定，本人从任职受雇企业以小于公平公正价格行情获得股权的，如不符递延纳税要求的，理应在个人获得股份本期依照“薪水、薪金所得”新项目测算缴纳个税。实际记税时，依照自己具体认缴出资额小于公平公正价格行情的差值明确应纳税额，参考35号文件相关规定测算缴税。与此同时，62号公告针对公平公正价格行情的明确展开了确立，上市公司股票依照个股当日的收盘价格确认，非上市公司股权先后依照资产总额法、类比法、其他方式明确。在其中，资产总额依照上年末净资产明确。

11.新三板挂牌企业实行股权激励方案，该适合哪一个现行政策？

答：101号文件第四条第（五）项规定，全国中小企业股份转让系统挂牌公司依照通告第一条规定执行。换句话说，在新三板或其它产权交易所挂牌上市的公司，归属于非上市公司，应当按照非上市公司有关税收优惠政策实行。

12.员工在一个纳税年度内，数次获得不符递延纳税标准的股权方式的工薪阶层所得的，税款上该怎么处理？

答：62号公告要求，针对员工在一个纳税年度中数次获得不符递延纳税标准的股权方式劳务报酬所得的，与递延纳税股份各自测算，实际计税方式参考国税发〔2006〕902号文件第七条规定执行。换句话说，对一年内数次获得的股权方式工资薪金所得，需合并后再按上述计税方式测算缴税。

13.本人拥有递延纳税非上市公司股权期内企业在境内上市了，税款上怎样处理？

答：经营者因得到非上市公司执行对符合条件的股权激励计划而选取了递延纳税的，自其获得股份至具体出让期内，因周期时间很有可能特别长，在其中会有许多变化。如果企业在境内上市了，员工所持有的递延纳税股份，当然变为增发股票。依据101号文件第四条第（二）项规定，有关税款解决应当按照增发股票有关规定执行。实际包括三方面：

一是股票转让价钱，依照增发股票相关规定明确。

二是义务人变为增发股票出让所获得的义务人（即证券机构），执行股权激励计划的企业、得到科技成果的公司只应及时将有关信息告之税务行政机关，不用再次缴纳递延纳税个股个税。

三是本人个股原值仍按101号文件规定明确，换句话说，转让的个股来自股权激励计划的，原值向其具体获得成本费；来自科技成果投资入股的，原值为科技成果原值。若证券机构缴纳的个税与纳税人具体情况有出入，本人需依照《国家财政部 我国税务质监总局中国证监会有关个人转让上市企业增发股票所得的缴纳个人所得税有关问题的通知》（税务〔2009〕167号）要求，向证劵机构所在地负责人税务行政机关申办税款结算。

14.非上市公司执行股权激励计划递延纳税期内不符优惠政策了，税款上怎样处理？

答：依据101号文件和62号公告要求，非上市公司执行股权激励计划递延纳税期内，非上市公司状况产生变化，不会再合乎7项递延纳税标准中第4至6项的，无法继续享有递延纳税特惠，需在状况发生变化次月15日内按不符合条件的计税方式测算缴税。

15.本人拥有递延纳税股份期内获得转增股本收益，税款上怎样处理？

答：根据税收法律，企业以未分配利润、法定盈余公积、资本公积转增股本，需依照“贷款利息、股利分配、红利所得”工程计税个税。与此同时，依据《国家财政部我国税务质监总局有关将我国科技创新示范园区相关税款示范点现行政策推广到全国范围开展的通告》（财务〔2015〕116号），中小型高新企业转增股本，个人股东可分期5年交税。可是，本人拥有递延纳税股份期内，产生以上情形的，依据101号文件第四条第（四）项规定，因递延纳税的股权所产生的转增股本收益，需在本期缴纳税费。

16.递延纳税股份资产原值应当怎么确定？

答：依据101号文件，非上市公司股票（权）期权的资产原值依照期权价格明确，员工持股计划按照实际认缴出资额明确，股权奖励的原值为零，科技成果投资入股财产的原值即是科技成果的原值。若经营者与此同时获得了多种享有递延纳税政策的股权，应当按照加权平均法测算资产原值，并且不与其它方式取得的股权成本费分类汇总。

针对独立获得个股（权）股指期货、员工持股计划、股权奖励或者以科技成果入股投资，资产原值的明确并不困难。针对与此同时获得多种享有递延纳税政策的股权，具体应掌握二点：

一是应该按照加权平均法开展综合测算；

二是与多种方式注资获得的股权开展各自测算。

例4：张某为A企业的核心专业技术人员。2016年9月，张某以个人发明发明专利做价100万余元入股投资A公司，获得A公司个股20亿港元，该科技成果原值为10万余元，张某选了递延纳税。2017年6月，张某以自己房子做价50万余元，获得A公司个股5亿港元。2017年10月，张某注资60万余元自公司股东林某手上选购A股票5亿港元。除此之外，2017年1月份，A公司实行了对符合条件的股票期权激励，张某于2020年5月份以8元/股价钱行权得到5亿港元，张某选了递延纳税。张某的个股原值怎么计算？

分析：依据政策，张某递延纳税一部分的个股与非递延纳税一部分的个股各自记税，原值也分离测算。

递延纳税股份一部分：张某递延纳税的个股由以科技成果投资入股和个股期权两大类组成。

递延纳税的个股原值=科技成果的原值 期权激励的行权总价格=10万余元 8元/股×5亿港元=50万余元

递延纳税的个股每一股原值=50万余元÷（20亿港元 5亿港元）=2元/股

非递延纳税股份一部分：张某非递延纳税的个股由房子投资入股和购买两大类组成。依据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（我国税务质监总局公示2014年第67号公布，下称“67号公告”）要求，这两大类的个股原值也要开展加权平均值测算。在不顾及其他因素前提下，张某非递延纳税的个股原值按如下所示方式测算：

非递延纳税的个股原值=50万余元 60万余元=110万余元

非递延纳税的个股每一股原值=110万余元÷（5亿港元 5亿港元）=11元/股

例5： 接例4，倘若张某此前在2018年6月份以8元/股价钱行权获得个股1亿港元，并本期缴纳了个税，则怎么计算个股原值？

分析：因该一部分个股早已缴纳了个税，因而不和递延纳税的个股内容进行合拼，应和非递延纳税的个股开展加权平均值测算。

张某非递延纳税的个股原值=8元/股×1亿港元 110万余元=118万余元

张某递延纳税的个股原值已为50万余元。

17.递延纳税股份具体出让时，该怎么计算缴税？

答：依据101号文件规定，具体转让股权时，视作递延纳税政策优惠的股权优先选择出让。

例6： 接例4，若张某2021年8月以100万余元出让了5亿港元，别的税金忽略，怎么计算缴税？

分析：依据政策，出让时视作递延纳税的个股优先选择出让，因而张某应缴的个税按如下所示测算：

应纳税额=100万余元-2元/股×5亿港元=90万余元

应纳税所得额=90万余元×20%=18万余元

例7： 接例4，若张某2021年8月以600万余元出让30亿港元给B公司，别的税金忽略，怎么计算缴税？

分析：张某递延纳税的个股共25亿港元，非递延纳税的个股共10亿港元。若张某出让了30亿港元，则视作递延纳税的那一部分所有出让，非递延纳税的那一部分出让了5亿港元。

针对A企业来说，这时应该考虑代缴张某个人所得税难题。实际测算如下所示：

递延纳税的部分股票转让收益=600万余元÷30亿港元×25万股=500万余元

递延纳税一部分应纳税所得额=（500万余元-50万余元）×20%=90万余元

张某非递延纳税的那一部分个股，实际测算如下所示：

非递延纳税的部分股票转让收益600万余元÷30亿港元×5万股=100万余元

非递延纳税一部分应纳税所得额=（100万余元-11元/股×5亿港元）×20%=9万余元

18.以递延纳税的股权展开了非货币性资产项目投资，税款上怎样处理？

答：本人以股份开展非货币性资产项目投资，《国家财政部我国税务质监总局有关本人非货币性资产项目投资相关个税政策的通知》（财务〔2015〕41号）要求能够分期付款5年交纳。但个人以科技成果投资入股挑选递延纳税的，依据101号文件第四条第（四）项规定，本人以递延纳税的股权开展非货币性资产项目投资，需在非货币性资产项目投资本期缴纳税费。

19.本人享有股权激励计划和技术入股税收优惠政策需办理什么办理手续？

答：对于个人而言，不管所取得的是非上市公司对符合条件的股权激励计划或发售公司股权激励，还是要以科技成果投资入股，都不需要自己到税务行政机关备案。有关备案手续由执行股权激励计划或接纳科技成果投资入股的企业向税务机关刊物备。

本人获得非上市公司开展的对符合条件的股权激励计划甚至以科技成果投资入股享有递延纳税的，依据101号文件和62号公告的相关规定，必须在股票（权）期权行权、约束性股票解禁、股权奖励得到、被投资企业获得科技成果并支付股权的次月15日内申请办理递延纳税办理备案，而且在每一个纳税年度终了后30日内，还需要向税务行政机关申报《个人所得税递延纳税情况年度报告表》。

本人获得上市企业开展的股权激励计划享有延期纳税的，必须在股票（权）期权行权、约束性股票解禁、股权奖励所获得的次月15日内申请办理延期纳税办理备案。

20.申请办理税款办理备案需要提供哪些资料？

答：非上市公司执行合乎条件的股权激励计划，办理备案时要递交《非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表》、员工持股计划、股东会或股东会议决议、激励对象就职从事技术性工作情况说明、本企业和股权激励计划标的企业上一个纳税年度营业成本组成说明（仅限于股权奖励）等相关资料。

上市企业执行股权激励计划，办理备案时要递交《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》、员工持股计划、股东会或股东会议决议等相关资料。

自己以科技成果投资入股，办理备案时要递交《技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表》、科技成果从业证书或证明文件、科技成果入股协议、科技成果分析报告等相关资料。

21.递延纳税公司股权转让时，企业怎么缴纳个税？

101号文件规定，公司企业执行股权激励计划或者个人以科技成果投资入股，以执行股权激励计划或获得科技成果的公司为个税义务人。换句话说，尽管缴纳税费时段延递了，但企业扣缴义务并没会因此清除。

需注意，依据个人所得及67号公告有关规定，个人转让非上市公司股权，以购买方为纳税人。也代表着，个人转让股权，若是为递延纳税的股权，由执行股权激励计划和获得科技成果投资入股的企业代扣代缴税金；对于非递延纳税的股权，则仍依照67号公告的有关规定，由购买方代扣代缴税款，并且在被投资企业所在城市申请交纳。

例7中，张某转让股权最后需缴纳的个税，90万余元由A公司进行代收代缴，9万余元由B企业代扣代缴。

22..科技成果投资入股为何要缴税？

答：科技成果投资入股，实质就是技术转让成效以及以出让所得的再的投资几笔经济业务与此同时产生。针对技术转让成效这一环节，理应按照“财产转让所得”新项目测算缴税。

23.什么叫递延纳税？

答：股权激励计划在员工选购获得股份的时候需要测算缴税，科技成果投资入股本期也需要测算缴税。可是却具体看来，经营者这时通常所取得的是股份方式的所得的，并没有现金流量，缴税存在一定艰难。递延纳税恰好是对于以上情况，将缴税时段递延到公司股权转让阶段，即经营者因股权激励计划或科技成果投资入股获得控股权时以后再缴税，待具体转让股权时再缴税。递延纳税的好处在于处理经营者纳税时间产生本期欠缺现金流量交税的难题。

24.非上市公司执行股权激励计划的递延纳税政策是啥？

答：非上市公司执行对符合条件的股权激励计划，经营者可以从个股（权）期权行权、约束性股票解禁、股权奖励得到时暂时不缴税，待具体转让股权时，立即依照股权转让收入扣减股份获得费用及有效税金后差值，可用“财产转让所得”新项目，按20%的税额计算公式缴纳个税。

25.股权激励计划都有什么关键方式？

答：本次施行的股权激励计划递延纳税政策适用股权激励计划方式，包含个股（权）股指期货、员工持股计划和股权奖励，详细如下：

个股（权）个股期权就是指企业给与激励对象在一定期限内以事前合同约定的价钱选购本股票（权）的权力。员工在定向增发股票时，可以根据企业的发展状况，再决定是否行权购买股权。

员工持股计划就是指公司以一定的价钱将我们公司股权出售给员工，并要求，员工仅有参加工作时间或业绩目标合乎员工持股计划规定的条件后，才可以对外开放售卖该股份。

股权奖励就是指企业直接以公司股权免费对员工执行奖赏。