一次性扣除全年度培训费用怎样缴税

　　近日，求实创新税务师公司收到一家公司方式的俱乐部队的咨询热线。该俱乐部队于2021年7月初一次性向顾客扣除了一年的专题讲座费，收付款后立即全额的开票，并承诺在一年内完全免费为顾客给予讲课服务项目。专题讲座费扣除以后，是按月分期付款确认收入开展税务申报，或是全额的一次性确认收入纳税申报，俱乐部队的业务流程举办与经办人员工作人员发生了产生分歧。与此同时，彼此为公司年尾测算企业所得税时，是按开票额为数量测算收益，或是按平摊后的收益为数量测算主营业务收入也没达成一致。

　　税务师用心剖析了该俱乐部队的运营现况后觉得，该俱乐部队一次性扣除的专题讲座费早已确定是一年的培训费用，承诺服务项目限期也是一个本年度，应解释为盈利限期为一年的预收款项。换句话说，此项收费标准应在全部盈利期限内分期付款确认收入并开展账务处理，逐期纳税申报。

　　有关增值税缴税责任产生的时间的明确，一般是经营者接到主营业务收入账款或获得索要主营业务收入账款凭证的当日。但给予应税服务、出让专利、非专利技术、专利权、版权和信誉时，向另一方扣除的应收特性的合同款，不可以按经营者接到主营业务收入账款或获得索要主营业务收入账款凭证的当日来明确增值税的缴税责任产生時间。国家财政部、我国税务质监总局《关于营业税若干政策问题的通知》（税务总局〔2003〕16号）第五条要求，企业和本人给予应税服务、出让专利、非专利技术、专利权、版权和信誉时，向另一方扣除的应收特性的合同款，包含预收账款、订金、预付花费、应收订金等，其增值税缴税责任产生的时间以依照会计规章制度的要求，此项应收特性的合同款被核实为收益的時间为标准。

　　那麼，会计规章制度对公司因给予应税服务而缴纳的应收特性的合同款是怎样要求的呢？税务师与俱乐部队的财会人员一起回望了有关要求。《企业会计准则第14号———收入》（财务会计〔2006〕3号）第十条要求，公司在提供劳务买卖的結果可以靠谱测量的，理应选用竣工百分数法确定提供劳务收益，竣工百分数法就是指依照提供劳务买卖的竣工进展确认收入与花费的方式 。《企业会计制度》的“主要经营的业务收益”学科要求，在产品市场价内的附加费，应在产品销售完成时按市场价扣减此项附加费后的账户余额为产品销售收益，附加费递延到给予业务的过程中内确定为收益。税务师觉得，俱乐部队一次性扣除的学费是应收特性的合同款，也就是并未给予讲课服务项目的合同款，能够逐期结转成本为主营业务收入，临时不记入主要经营的业务收益纳税申报。在这样的情形下，培训费用做为并未确定的工资在“递延收益”学科计算，或者在“应收帐款”学科中计算（新老会计规章制度设定不一样会计分录）。即俱乐部队在一次性扣除培训费用并全额的开票时，可无需确定主要经营的业务收益，也不必申请交纳增值税，只是根据“递延收益”或者“应收帐款”学科来计算。随后，在每个月给予服务项目时再确定主营业务收入。会计分录以下：接到培训费用开票时，借记“存款（或现钱、货币资金）”，贷记“递延收益（或应收帐款）”。每个月给予服务项目时，确定主营业务收入，与此同时结转成本主营业务成本，借记“递延收益（或应收帐款）”，贷记“主要经营的业务收益”；借记“主要经营的业务成本费”，贷记“劳务成本”。按月交纳增值税及额外时，借记“主要经营的业务应交税费”，贷记“应交税费———应交增值税”、“应交税费———大城市保护修建税”、“应交税费———教育附加费”。年底，“递延收益”学科或“应收帐款”学科的贷方余额，本质是一种劳务公司债务，在填写负债表时，应填写“预计负债”行。

　　有关所得税缴税责任产生的时间的明确，公司企业所得税法条例全文第九条明文规定，公司应缴税收入额的测算，以收付实现制为标准。收付实现制规定，归属于本期的工资和花费，无论账款是不是收付款，均做为本期的工资和花费；不属于本期的工资和花费，即便 账款早已在本期收付款，均不当作本期的工资和花费。税务师觉得，收付实现制以企业经营管理支配权和经济发展责任是不是产生做为测算应缴税收入额的根据，重视注重公司工资与花费的時间配制，规定公司收益花费的确定時间不能提早或落后。公司企业会计准则要求，公司要以收付实现制为标准确定本期收益或花费，来测算公司的企业经营成效。不难看出，公司企业所得税法与财务会计选用同一标准确定本期收益或花费，有益于降低两者之间的差别，缓解经营者税款遵循成本费。年尾该俱乐部队在预估企业所得税时，应按平摊后的收益为数量测算主营业务收入。会计分录以下：每季度给予服务项目时，确定主营业务收入，与此同时结转成本主营业务成本，借记“递延收益（或应收帐款）”，贷记“主要经营的业务收益”，与此同时借记“主要经营的业务成本费”，贷记“劳务成本”；按季申请交纳所得税时（年尾申请交纳所得税也作一样会计分录），借记“企业所得税”，贷记“应交税费———应交所得税”，与此同时借记“应交税费———应交所得税”，贷记“存款（或现钱、货币资金）”。