所得税做为一种流转税具备税负转嫁特点，当市面上供货延展性无穷大而需求价格弹性无尽钟头，增值税税负率所有由顾客担负；当需求价格弹性无穷大而提供彻底无弹性时，增值税税负率则所有由企业经营者担负。税收法律明文规定所得税的缴税标准为售卖或国外进口的货品和保证的生产加工、维修机电维修劳务公司，与此同时也对操作实务中归属于所得税缴税标准的一些独特工程或个人行为作出要求。在其中，独特个人行为包含混合销售市场销售个人行为、混合销售个人行为和视同销售个人行为。

　　一、几类独特运营方式的税款定义
　　（一）混合销售市场销售个人行为
　　混合销售在中国不仅就是指与此同时运营所得税不一样税率新项目，与此同时运营所得税应纳税额、免税政策、降税新项目，还包含与此同时运营所得税和增值税新项目。混合销售增值税新项目就是指所得税经营者在从业应纳税额货物销售或出示应税服务的与此同时，还从业非应税服务（即增值税要求的各类劳务公司），且所从业的非应税服务与某一项市场销售商品或出示应税服务并无立即的沟通和主从关系。所得税经营者应各自计算货品或应税服务和非应税服务的销售总额，对货品和应税服务的销售总额按分别适合的征收率交纳所得税，对非应税服务的销售总额（即销售额）按适合的征收率交纳增值税。如果不各自计算或是无法精确计算货品或应税服务和非应税服务销售总额的，其非应税服务应与货品或应税服务一并交纳所得税。

　　（二）混合销售个人行为
　　一项市场销售个人行为假如既涉及到所得税征税货品又涉及到非所得税应税服务（增值税应税服务），则为混合销售个人行为。混合销售个人行为涉及到所得税与增值税缴税标准的区划，其规范是：但凡从业货品的生产制造、批發或零售的公司、公司性企业及个体工商户的混合销售个人行为，视作市场销售货品，理应交纳所得税；别的部门和本人的混合销售个人行为，视作市场销售非应税服务，不缴付所得税。这儿说白了“以从业货品的生产制造、批發或零售为主导，并混合销售非应税服务”，就是指经营者的年货品销售总额和非应税服务销售额累计中，年货品销售总额超出50%，非应税服务不上50%。此外，税收法律对混合销售个人行为又作了独特要求：从业运送相关业务的部门和本人，产生市场销售货品并承担运送所市场销售商品的混合销售个人行为，交纳所得税；生产和销售铝门窗、幕墙玻璃的公司、公司性企业及个体工商户，其市场销售铝门窗、幕墙玻璃的与此同时承担组装的，归属于混合销售个人行为，对其获得的应税收入交纳所得税。因而，混合销售个人行为是公司的同一项市场销售个人行为既涉及到所得税征税货品又涉及到增值税的应税服务，并且给予应税服务的效果是立即为了更好地市场销售这批货品而提出的，彼此之间是紧密相连的主从关系。它与一般既从业这一税的应纳税额新项目，又从业那一个税的应纳税额新项目，彼此之间却沒有立即主从关系的混合销售个人行为是根本不一样的。混合销售是朝向同一选购人的，所得税征税商品和增值税应税服务是合拼标价，不太可能分离计算。

　　（三）视同销售个人行为
　　视同销售个人行为就是指一些货品的迁移、应用或免费出让个人行为，虽沒有得到有关销售额，但视作一切正常市场销售，给予交纳所得税。企业和个体工商户的下述个人行为，视同销售货品：将货品交货别人分销；市场销售分销货品；配有2个之上组织并推行统一计算的经营者，将货品从一个组织移交别的组织用以市场销售，但有关组织建在同一县（市）的以外；将自产自销、委托加工物资的货品用以非征税新项目；将自产自销、委托加工物资或选购的货品做为项目投资，给予给别的公司或个体工商户；将自产自销、委托加工物资或选购的商品分派给公司股东或投资人；将自产自销、委托加工物资的货品用以团体福利或消费；将自产自销、委托加工物资或选购的货品免费赠予别人。

　　二、混合销售个人行为的税务筹划
　　（一）混合销售不一样增值税率
　　混合销售不一样所得税新项目就是指所得税经营者与此同时运营可用不一样增值税率的货品或是应税服务，与此同时运营应纳税额和免税政策、降税新项目，与此同时运营应纳税额和非征税新项目。从业混合销售业务流程的所得税经营者，务必布置好其所得税税务，才不会提升税赋。一个所得税的一般纳税人很有可能与此同时运营可用不一样增值税率的应纳税额新项目。假如经营者是混合销售不一样税点的货品或是应税服务的，理应分別计算不一样征收率货品或是应税服务的销售总额，并按不一样征收率各自测算应纳税所得额。未分別计算营业额的，从高税率。说白了各自计算，关键指的是对混合销售的不一样征收率货品或应税服务在获得收益后，应各自属实作账，各记各的销售总额，并依照差异的征收率分别测算应纳税所得额，以防止税率错乱，发生少缴税金或多交税金的状况。从高税率就是指本应按17%或13%多少不一样征收率各自记税，但因为未分別计算，则对混和在一起的销售总额一律按17%的高征收率记税。

　　比如，某公司归属于所得税一般纳税人，2009年3月份的营业收入有电气产品销售总额260万元，在其中农机车销售总额80万元。公司本月可抵税的进项税为四十万元（销售总额均为未税销售总额）。
　　1.未分別计算。应缴所得税额=260×17%-40 = 4.2（万余元）
　　2.各自计算。应缴所得税额=（260-80）×17% 80×13%-40 = 1（万余元）
　　由此可见，各自计算能够为该公司减少增值税税负率3.2万余元（4.2 - 1）。

　　（二）混合销售应纳税额和免税政策新项目
　　一个所得税经营者很有可能与此同时运营应纳税额和免税政策新项目。在我国民法要求，经营者混合销售免税政策、降税新项目的，应各自计算免税政策、降税新项目的销售总额，未分別计算营业额的，不可免税政策、降税。因此 ，当一个公司混合销售免税政策、降税新项目时，根据各自计算不一样新项目销售总额能够减低税赋。

　　比如，某制造业企业为所得税一般纳税人，关键以聚乙烯为原料生产生产制造塑料脸盆和农用机械塑料膜。该公司本月的塑料脸盆价税合计销售总额为100万余元，塑料膜的价税合计销售总额为60万余元。本月购入聚乙烯的所得税增值税专票标明合同款50万余元，税金8.5万余元，规定按税赋不可以根据涨价转嫁给开展税务筹划。
　　1.未分別计算。应缴所得税额=（100 60）/（1 17%）×17%- 8.5= 23.25-8.5=14.75（万余元）
　　2.各自计算。应缴所得税额= 100/（1 17%）×17%-8.5/（100 60） ×100=14.53-5.31=9.22（万余元）。各自计算能够为公司减少增值税税负率5.53万余元（14.75-9.22）。

　　三、视同销售的税务筹划
　　对视同销售个人行为征缴所得税的意义取决于：确保所得税税金抵税规章制度的执行，不至于因此类个人行为而导致税金抵税阶段的终断；尽量减少因产生此类个人行为而导致货物销售税收负担不平衡的分歧，避免 为此躲避缴税的状况。视同销售个人行为中的一些个人行为因为并不是以资产的方式体现出來的，会产生无销售总额的状况，因而，税收法律要求，针对视同销售缴税而无销售总额的按以下次序明确销售总额：按经营者本月类似货品的均值市场价格明确；按经营者近期阶段类似货品的均值市场价格明确；按构成购买价明确，即构成购买价=成本费×（1 成本费用率）。
　　（一）分销与委托代销的税务筹划
　　分销个人行为是视同销售个人行为中非常经典的独特市场销售个人行为，分销一般 有俩种方法：扣除服务费方法和视作买断合同方法，扣除服务费方法是委托方依据所分销的产品总数向委托人扣除服务费，这对委托方而言是一种劳务公司收益；视作买断合同方法由受托人和委托方签订合同，受托人按协议价扣除所分销的借款，具体市场价可由彼此在合同中明文规定，也可由委托方自设，具体市场价与协议价中间的差值归委托方全部，这类市场销售仍是分销，受托人仅仅将产品交到委托方分销，并没有按协议价卖给委托方。因而，确立了公司的分销方法，有利于有效挑选对公司有益的分销方法，做到税务筹划的目地。

　　比如，A公司为一般纳税人制造业企业，B公司为一般纳税人商业企业，A公司欲同B公司签署一项分销协议书，由A公司授权委托B公司代销产品，无论采用哪种销售方式，A公司的商品在市場内以每一件0.1万余元的价钱市场销售。分销协议书计划方案有两个：一是采用分销服务费方法，B公司以每一件0.1万余元的价钱对外开放市场销售A公司的商品，依据分销总数，向A公司扣除20%的分销服务费，即B公司每分销一件A公司的商品，扣除0.02万余元服务费，付款给A公司0.08万余元；二是采用视作买断合同方法，B公司每卖出一件商品，A公司按0.08万余元的协议价扣除借款，B公司在市場上仍要以每一件0.1万余元的价钱市场销售A公司的商品，具体市场价与协议书中间的差值，即每一件0.02万余元归B公司全部。假设到年底，A公司的进项税为12万余元，B公司卖出该商品1000件。A、B公司应该采用哪一种计划方案比较合适？

　　计划方案1：A公司应缴所得税额=1 000×0.1×17%-12=5（万余元）。B公司应缴所得税额=1 000×0.1×17%-1 000×0.1×17%=0。B公司应缴增值税额=1 000×0.02×5%=1（万余元）。 A公司与B公司应缴税流转税额累计为6万余元（5 1）。

　　计划方案2：A公司应缴所得税额=1 000×0.08×17%-12=1.6（万余元）。B公司应缴所得税额=1 000×0.1×17%-1 000×0.08×17%=3.4（万余元）。A公司与B公司的应缴流转税额累计5万余元（1.6 3.4）。

　　计划方案2与计划方案1对比：A公司应缴所得税额降低3.4万余元（5-1.6），B公司应缴流转税额提升2.4万余元（3.4-1），A公司与B公司应缴流转税额累计降低1万余元。因而，做为A公司来讲理应挑选计划方案2，做为B公司来讲理应挑选计划方案1；做为A、B公司的整体利益来讲理应挑选计划方案2。

　　在具体应用时，视作买断合同分销方法会得到一些限定：最先，采用这些方法的优势只有在彼此全是一般纳税人的条件下能够获得反映，假如一方为小经营规模经营者，则委托方的进项税不可以抵税，就不能采用这些方法。次之，节省的税款在彼此中间怎样分派也许会直接影响到这种方法的挑选。从里面的解析还可以看得出，与采用扣除服务费方法对比，在买断合同方法下，彼此尽管共节省税金一万元，但A公司节省3.4万元，B公司要多缴2.4万元。因此A公司怎样分派节省的3.4万元，很有可能会危害B公司选取这类方法的主动性。A公司能够考虑到最先要全额的填补B公司多缴的2.4万元，剩下的1万余元也需要让价给B公司一部分，那样才能够激励委托方挑选合适彼此的分销方法。

　　（二）行政区域划分变动的税务筹划
　　在我国《增值税暂行条例实施细则》要求，配有2个之上组织并推行统一计算的经营者，将货品从一个组织移交别的组织用以市场销售，移交阶段视同销售，但有关组织建在同一县（市）的以外。这一视同销售的要求，是以县（市）划分为边界的，因而，统一计算的组织间的商品调拔就会有税务筹划的很有可能。伴随着一些地域社会经济的发展趋势，地域的职务级别通常被提高，较为常见的是县改市、县改区、县市区升为为地市等。有时候，邻近2个地域会产生行政区域划分的合拼或公司分立，进而造成 行政区域划分的变动。行政区域划分的变化便为所得税的税务筹划给予了室内空间。

　　比如，B县的甲公司是一家饮品公司（一般纳税人），其设备主要是根据甲公司在A市的不同区开设的统一计算的子公司市场销售，预估销售费用为200万元，进项税为2五万元，公司总营业额为三百万元，各分公司的销售市场总营业额为3五十万元，后经准许A市将邻近地区的B县划归其管辖范畴，并将B县升为为A市的B区。B县行政区域划分的变动对甲公司的增值税税负率有多大的危害？
　　1.B县在划归A市前：应缴所得税额=300×17%-25 350×3%=36.5（万余元）。由于甲公司调拔给A市的各分公司的饮品，虽然未市场销售，仍在子公司，但都需要作市场销售解决。与此同时因为其子公司并不是一般纳税人，进项税不可以抵税，要按3%的增值税率交纳所得税（2009年增值税转型后，小规模纳税的增值税率统一为3%），便产生了“双向”缴税。

　　2.B县在划归A市后：伴随着行政区域划分的调节，B县变为A市的B区，甲公司和其子公司处于同一市区，甲公司调拔给子公司的货品不属视同销售，子公司无需“双向”缴税，甲公司将任何商品交给子公司售卖，确保了不错的盈利。应缴所得税额=350×17%-25=34.5（万余元）。

　　从以上解析还可以看得出，公司应用行政区域划分的变化，有效设定关系组织，进而减少增值税税负率2万元（36.5-34.5）。

　　经营者理应特别注意的是：尽管《增值税暂行条例实施细则》要求的组织间移交货品视同销售，以县（市）为界线，但全国各地在实行中对县（市）范畴的要求是有差异的，若有的市辖区要求在全区区域内移交货品，都不当作视同销售，沒有县、区的差别。

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