第十章 债务

　　负债，就是指中小企业以往的买卖或是事宜产生的，预估会致使经济发展利润排出中小企业的现时义务。小企业的债务依照其流通性，可分成营业利润和长期应付款。

　　第一节 营业利润

　　中小企业的营业利润，就是指预估在1年之内或是超出1年的一个一切正常营业周期内偿还的负债。

　　中小企业的营业利润包含：短期贷款、应付及预收款项、应付员工薪酬、应交税金、应付利息等，各类营业利润应当其具体发生额进账。中小企业的确没法偿还的应付账款，理应记入营业外支出。

　　五、应付员工薪酬

　　（一）应付职工薪酬的定义

　　应付员工薪酬，就是指中小企业为得到员工给予的业务而应付给员工的各种各样方式的酬劳及其其它有关开支。这儿所称“员工”较为广泛，主要包含三类人员：一是与中小企业签订劳动合同书的全部工作人员，含全职的、做兼职和临时性员工；二是未与中小企业签订劳动合同书、但由中小企业宣布任职的公司经理层和高管工作人员，如监事会成员、监事会成员等，虽然有一些股东会、监事会成员并不是本公司员工，未与中小企业签订劳动合同书，但对其派发的补贴、补助等仍归属于员工薪酬；三是在中小企业的规划和操纵下，虽未与公司签订劳动合同书或未由其宣布任职，但为其给予与员工相近服务项目的工作人员，如根据中介服务签署用工合同，为中小企业给予与本企业员工相近服务项目的工作人员。

　　员工薪酬计算中小企业因员工给予服务项目而付款或舍弃的溢价增资，中小企业必须全方位充分考虑员工薪酬的內容，以保证其精确性。员工薪酬分成贷币性薪酬和非货币性薪酬，关键功能是保持人力资本生产制造和在生产，鼓励员工能够更好地工作中及其提升人力资本資源的配备。

　　中小企业理应设定“应付员工薪酬”学科，进而计算中小企业依据相关要求实际支出给员工的各种各样薪酬。中小企业（外国投资）按规定从纯利润中提炼的员工奖赏及福利股票基金，也根据“应付员工薪酬”学科计算。

　　中小企业员工薪酬主要包含以下几点。

　　1．员工工资、奖励金、补贴和补助

　　员工工资、奖励金、补贴和补助，就是指组成职工薪酬的计时工资、计件工资、付款给员工的超量劳务报酬和增收节支的劳动报酬、为了更好地赔偿员工独特或附加的工作耗费和因别的独特缘故付款给员工的补贴，及其为了确保员工工资水准不会受到消费水平危害付款给员工的物价补贴等。员工工资是员工劳动所得的核心一部分，具备相对性变动性和综合型的特性。

　　2．员工福利费

　　职工福利费，就是指并未推行诊疗综合企业员工的医疗费、员工因公负伤赴异地就诊车费、员工日常生活艰难补贴，及其按国家规定支出的别的员工福利开支。

　　3．个人医疗保险、养老保险金、失业保险费、工伤险费和生育保险费等社会保险金

　　个人医疗保险、养老保险金、失业保险费、工伤险费和生育保险费等社会保险金，就是指中小企业依照国务院办公厅、各当地政府要求的标准和比例计算，向社保经办组织缴纳的个人医疗保险、养老保险金、失业保险费、工伤险费和生育保险费。中小企业依照年金方案要求的标准和比例计算，向年金管理员缴纳的补充养老保险，及其公司以选购商业险方式给予给员工的各种各样商业保险工资待遇归属于公司给予的员工薪酬，应当员工薪酬的标准开展确定、计量检定和公布。

　　(1)社会养老保险是我国和社会发展依据一定的法律法规和政策法规，为改善员工在超过国家规定的消除工作责任的工作年纪界线，或因年迈因公负伤撤出工作职位后的基本保障而确立的一种社会保障制度。

　　在我国要求，为了更好地享有社会养老保险，必须总计缴纳社会养老保险15年以上，而且做到退休年龄规定，详细如下：

　　一是按月领到按照规定派发的养老退休金，直到身亡。

　　二是死亡工资待遇，包含葬费、一次性慰问金费，及其合乎供奉标准的直系血亲日常生活艰难的补贴，按月派发，直到供养直系亲属身亡。

　　依据在我国实际基本国情，在我国是一个发达国家，经济发展还不比较发达，为了更好地促进社会养老保险既能充分发挥确保日常生活和稳定社会发展的功效，又能满足不一样经济发展情况的必须，以利于劳动效率的提升，在我国的社会养老保险实际分成三个构成部分：一是养老保险金规章制度；二是补充养老保险制度；三是私人存款社会养老保险。

　　养老保险金是按国家统一的政策法规现行政策强制性创建和执行的社会保障制度。公司和员工依规缴纳养老保险金，在员工做到国家规定的法定退休年龄或因别的缘故而脱离工作职位并申请办理退休手续后，社保经办组织向退休工人付款基本上养老金。养老退休金由基础养老金和个人帐户养老保险金构成。现阶段，依照我国对养老保险金规章制度的整体构思，将来养老保险金总体目标替代率明确为58.5%。养老退休金关键目标取决于确保众多退休职工的晚年时期基本保障。

　　依据在我国养老保险制度有关文档的要求，养老保险工资待遇即获益水准与公司在员工给予服务项目历期的交费水准不立即挂勾，公司担负的责任仅限依照规范提存的额度，归属于国际性财务报表规则中常称的设置提存方案。设置提存方案，就是指公司向一个单独行为主体付款固定不动提存金，假如该股票基金不可以有着充足财产以付款与当今和之前期内员工服务项目有关的全部员工福利，公司不会再承担进一步付款提存金的法定义务和确定责任。因而，在设置提存方案下，公司在每一期内的责任在于公司在该期内提存的额度，因为提存额一般都是在员工给予服务项目期终12个月之内期满付款，计量检定此类责任一般不用折现。

　　在中国，公司为员工创建的别的社保如医保、失业保险、工伤险和生育险，也是依据国务院办公厅规章的要求，由社保经办组织承担上缴、派发和资本增值，公司担负的责任亦仅限依照国务院规定由公司所在城市政府部门要求的规范，与养老保险金一样，一样归属于设置提存方案。

　　(2)公司补充养老保险，就是指由公司依据本身经济实力，在国家规定的执行现行政策和执行标准下以本企业员工所确立的一种辅助的社会养老保险。它处于多层面的社会养老保险管理体系中的第二层级，由我国宏观指导、企业内部战略实行。

　　为了更好地更好的确保企业员工退休后的生活，依规参与养老保险金，而且执行交费责任、具备相对的经济压力工作能力，而且早已创建团体商谈体制的公司，通过相关部门准许，可以申请办理创建年金，企业年金是公司以及员工在依规参与养老保险金的根基上，自行创建的补充养老保险规章制度。在我国以年金方式创建的补充养老保险规章制度归属于公司“交费明确型”方案，就是以交费的状况明确年金工资待遇的养老保险金方式，公司交费也是依据参与方案员工的薪水、等级、工作年限等要素，在方案中明文规定，之后期内不会再调节。从公司先诉抗辩权的方面看来，在我国公司的填补社保缴费也归属于设置提存方案。

　　在中国，不论是养老保险金或是补充养老保险规章制度，公司对员工的责任仅限依照省、自治州、市辖区或地（市）政府部门或年金方案要求交费的一部分，沒有进一步付款的责任，均应当与国际性财务报表规则中设置提存方案差不多的标准解决。因而，不论是付款的基本上养老保险金，或是填补养老保险金，公司都理应在员工给予服務的会计年度依据要求标准计提，依照获益目标开展分派，记入有关财产成本费或是损益类。

　　养老保险金与公司补充养老保险不仅有差别又有联络。其差别具体表现在二种社会养老保险的层级和作用上的不一样，其联络关键表现在二种社会养老保险的现行政策和水准互相联络、紧密联系。公司补充养老保险由劳动和社会保障部门管理方法，企业推行补充养老保险，应挑选经社会保障行政机关评定的组织经办。公司补充养老保险的财力筹资方法有现收现付制、一部分累积制和彻底累积制三种。公司填补养老保险金可由公司彻底担负，或由公司和员工彼此一同担负，承担占比由供需双方协义明确，企业内部一般都具有由劳资双方构成的股东会，承担公司补充养老保险事项。

　　(3)员工本人存款性社会养老保险是在我国层次化社会养老保险管理体系的一个构成部分，是由员工自行参与、自行挑选经办组织的一种填补商业保险方式。由社保组织经办的员工本人存款性社会养老保险，由社保主管机构制订具体措施，员工本人依据自身的薪资状况，按照规定缴纳本人存款性养老保险金，计入本地社保组织在相关金融机构开办的社会养老保险个人帐户，并应依照不低于或高过同期城镇居民活期存款利息计算利息，以倡导和激励员工本人参与存款性社会养老保险，所得的贷款利息计入个人帐户，等额本息贷款一并归员工个人财产。员工达到退休年龄规定经准许退休后，凭个人帐户将存款性养老金一次总付或分批付款给自己。员工跨区流动性，个人帐户的存款性养老金应随着迁移。员工未到法定退休年龄而身亡，计入个人帐户的存款性养老金应由其特定人或遗嘱执行人承继。

　　(4)医保，就是指员工因病症、残废或生孕等因素必须医治时，由我国和社会发展给予必需的健康服务和成分协助的一种社会保障制度。医保的享有工资待遇依照每个地区的要求不尽相同，基本上內容包含急诊科医疗费和住院医疗等。

　　(5)工伤险，就是指员工由于工作中负伤伤残，临时或是永久性因公负伤时，由我国和市场给与一定的成分协助的一种社会保障制度。在中国，工伤险的工资待遇，包含社保缴纳企业的参保人员产生责任事故，通过社会保障行政机关评定工伤事故后，社保缴纳企业立即带上工伤申请的有关证明文件到隶属区、县社保经办机构创建工伤事故员工支付信息数据库查询后，可享有医疗费的费用报销工资待遇。

　　(6)生育险，就是指我国和社会发展对女工因为怀孕、孕妇分娩而临时因公负伤时给与物质协助的一种社保制度。在中国，生育险的享有工资待遇也因其他地区而各有不同，一般包含生育保险、生育医疗费用、计划生育手术医疗费和其它杂费等。

　　(7)失业保险，就是指国家根据创建失业保险股票基金的方法，对因为某类情况丧失工作中而临时终断收入来源的员工给予一定基本上生活需要，而且协助其再次学生就业的一种社会保障制度。

　　中小企业应当《社会保险登记管理暂行办法》要求的有关限期立即到工商执照注册地所属的县区社保经办组织申办社保备案。中小企业必须拥有《企业法人营业执照》团本，填写《社会保险登记表》，申办社保备案，市或是县区社保经办组织针对中小企业填写的《社会保险登记表》和其它相应的有效证件、原材料理应立即审理，10日内审批结束，符合要求的，给予备案，而且发送给《社会保险登记证》。

　　中小企业的社保备案事宜中的公司名称、居所详细地址、法人代表、单位类型、主管机构和开户行等产生变动时，理应依规向原社保备案组织申办工商变更。中小企业理应自工商行政管理局部门申请办理工商变更或是相关机关单位准许调整生效日30日内，持《变更社会保险登记申请书》《社会保险登记证》、公司变更申请表和工商营业执照到原社保备案公司申请办理变动办理手续。社保工商变更的內容涉及到社保备案有效证件的內容必须调整的，社保经办组织将取回原社保登记证书，而且依照变更后的內容，再次签发社保登记证书。

　　中小企业产生散伙、倒闭、撤消、合拼及其别的情况，依规停止社保交费责任时，理应立即向原社保备案组织申办销户《社会保险登记证》。中小企业理应自工商行政管理局部门申请办理销户注册生效日30日内，向原社保备案组织申办销户社保备案，中小企业被工商行政管理局机关单位吊销营业执照的，理应自企业营业执照被注销生效日30日内，向原社保备案组织申办销户备案。

　　4．公积金

　　住房公积金，就是指企业以及在职人员员工存缴的长期性住宅养老保障，是住宅分派货币化安置、社会性和法治化的具体方式，公积金应当国家规定的标准和比例计算，向公积金监督机构存缴。公积金规章制度是我国法律法规的至关重要的住宅社会保障制度，具备强制、互帮互助性、保障性住房。企业和员工本人可以依规执行存缴公积金的责任。

　　中小企业依照就远原则，理应到全国各地管理方法单位申请办理公积金的存缴登记，中小企业理应给予的原材料包含：《企业法人营业执照》团本正本及影印件，法人代表或责任人身份证原件及影印件，企业经办人员的身份证原件及影印件，企业填写的管理处统一印刷的《单位登记表》一份，加盖公司公章。

　　中小企业创建公积金时，理应填好一式两份的“公积金申请表”和“公积金汇交清册”报核算单位，与此同时给予企业印鉴卡一式二张进行初始登记。“公积金汇交清册”的具体页数要与“公积金申请表”上附汇交清册的张数一致。公积金的月存缴额正常情况下每一年核准一次，之后每一年5月1日至31日，都需要向核算单位填报本企业下本年度的“公积金申请表”和“公积金汇交清册”。存缴额核准后，在住宅公积金缴存本年度内可变动一次，公司理应再次填写“公积金申请表”和“公积金汇交清册”，而且在“公积金申请表”空白标明新汇缴起止扣缴月份。

　　5．工会会费和职工教育经费

　　工会经费和职工教育经费，就是指公司为了更好地改进员工文化活动、为员工学习先进方法和提升文化水平和素养，用以进行工会活动和职工教育及职业技术培训等有关开支。工会会费，就是指公会依规获得并进行一切正常主题活动需要的花费。按《中华人民共和国工会法》，工会会费的具体源头是工会会员缴纳的会员费和按每月所有员工职工薪酬的2%向企业工会拨交的经费预算这两项，在其中2%的工会会费是经费预算的最关键来源于。职工教育经费，就是指公司按职工薪酬的一定占比获取用以职工教育工作的一项花费，是公司为员工学习先进方法和提升文化水平而付款的花费。

　　6．非贷币性福利

　　非货币性福利，包含公司以自产自销商品或购入产品派发给员工做为福利、将公司有着的财产无尝给予给员工应用、为员工无尝给予保健医疗服务项目等。

　　7．因消除与员工的劳务关系给与的赔偿

　　因消除与员工的劳务关系给与的赔偿，就是指因为分离出来办社会发展职责、执行主辅分离辅业改革分离按置充裕工作人员、执行资产重组、改组方案、员工不可以担任等缘故，公司在员工劳动合同书并未期满以前消除与员工的劳务关系，或是为了更好地激励员工自行接纳裁掉而明确提出赔偿提议的准备中给与员工的经济补偿金，即国际性财务报表规则中指向的解雇福利。

　　8．别的与得到员工给予的服务项目有关的开支

　　别的与得到员工给予的服务项目有关的开支，就是指除开以上七种薪酬以外的别的为了更好地得到员工给予服务项目而给与的酬劳，例如，公司出示给员工以利益方式清算的认股权、以现钱方式清算但以权益工具投资性房地产为基本明确的现钱个股升值权等。

　　（二）应付员工薪酬的关键账务处理

　　“应付员工薪酬”学科应依照“员工工资”“奖励金、补贴和补助”“员工福利费”“社会保险金”“公积金”“工会会费”“职工教育经费”“非贷币性福利”“解雇福利”等学科开展清单计算。“应付员工薪酬”学科借贷方表明公司具体应付的员工薪酬，借贷方表明公司具体付款的员工薪酬。“应付职工薪酬”学科期终贷方余额，体现中小企业应付没付的员工薪酬。

　　中小企业理应在人为其出示服務的会计年度，将应付的员工薪酬确定为债务，并依据员工给予服務的获益目标，各自依照以下状况开展财务解决：

　　(1)应由生产制造商品、提供劳务压力的员工薪酬，记入生产成本或劳务成本。生产制造商品、提供劳务中的简单生产制造工作人员和立即提供劳务工作人员产生的员工薪酬，记入存货成本，但异常耗费的简单生产制造工作人员和立即提供劳务工作人员的员工薪酬，理应记入损益类。

　　(2)应由在建项目、无形资产摊销开发设计新项目压力的员工薪酬，记入固资成本费或无形资产摊销成本费。自主修建固资和自主科学研究开发设计无形资产摊销全过程中产生的员工薪酬，能不能记入固资或无形资产摊销成本费，在于有关财产的成本费明确标准。例如，公司在探讨环节产生的员工薪酬不可以记入自主开发设计无形资产摊销的成本费，在设计阶段产生的员工薪酬，合乎无形资产摊销资本化条件的，理应记入自主开发设计无形资产摊销的成本费。

　　(3)别的员工薪酬（含因消除与员工的劳务关系给与的赔偿），记入损益类。除开立即生产制造工作人员、立即提供劳务工作人员、合乎规则要求标准的修建固资工作人员、开发设计无形资产摊销工作人员之外的员工，包含企业总部基地管理者、监事会成员、监事会成员等工作人员有关的员工薪酬，因基本相同立即相匹配的获益目标，均须在产生时记入损益类。

　　(4)月末，中小企业理应将本月产生的员工薪酬区别下列状况开展分派：

　　①生产制造单位（提供劳务）工作人员的员工薪酬，借记“产品成本”“制造费用”等学科，贷记“应付员工薪酬”学科。

　　②应由在建项目、无形资产摊销开发设计新项目压力的员工薪酬，借记“在建项目”“研发费用”等学科，贷记“应付员工薪酬”学科。

　　③管理方法单位员工的职工薪酬和因消除与员工的劳务关系给与的赔偿，借记“期间费用”学科，贷记“应付员工薪酬”学科。

　　④业务员的员工薪酬，借记“营业费用”学科，贷记“应付员工薪酬”学科。

　　【例】2×18年10月，某市A公司统计分析本月理应派发的职工薪酬实际包含如下所示新项目：A公司生产制造单位（提供劳务）人员工资600000元，生产制造部门管理制度人员工资200000元，企业管理部门下员工资100000元，公司市场销售单位人员工资300000元。

　　依据本市人民政府要求，公司应当员工职工薪酬的9%、10%、3%和8%记提个人医疗保险、养老保险金、失业保险费和公积金，缴纳给当地社保经办组织和公积金监督机构。公司应当担负的员工福利费责任额度为企业职工职工薪酬的4%，员工福利获益目标为以上全部工作人员。除此之外，公司各自依照员工职工薪酬的2%和1.5%记提工会会费和职工教育经费。

　　依据上述经济发展业务流程，A公司作出账务处理如下所示：

　　2×18年10月，A企业统计分析本月应发工资：

　　理应记入产品成本的员工薪酬=600000 600000×(9% 10% 3% 8% 4% 2% 1.5%）=825000（元）

　　理应记入产品成本的员工薪酬=200000 200000×(9% 10% 3% 8% 4% 2% 1.5%）=275000（元）

　　理应记到期间费用的员工薪酬=100000 100000×(9% 10% 3% 8% 4% 2% 1.5%)=137500（元）

　　理应记入营业费用的员工薪酬=300000 300000×(9% 10% 3% 8% 4% 2% 1.5%)=412500（元）

　　借：产品成本825000

　　　　制造费用275000

　　　　期间费用137500

　　　　营业费用412500

　　　　贷：应付员工薪酬——薪水1200000

　　　　　　　　　　　　——员工福利48000

　　　　　　　　　　　　——社会保险金264000

　　　　　　　　　　　　——公积金96000

　　　　　　　　　　　　——工会会费24000

　　　　　　　　　　　　——职工教育经费18000

　　(5)中小企业派发员工薪酬理应区别下列状况开展解决：

　　①向员工付款薪水、奖励金、补贴、福利费等，从应付员工薪酬中扣还的各种各样账款（代垫的亲属医疗费、个人所得税等），借记“应付员工薪酬”学科，贷记“货币资金”“存款”“其他应收款”“应交税金——应缴个人所得税”等学科。

　　②付款工会会费和职工教育经费用以工会活动和员工学习培训，借记“应付员工薪酬”学科，贷记“存款”等学科。

　　③依照相关要求缴纳的社会保险金和公积金，借记“应付员工薪酬”学科，贷记“存款”学科。

　　④以其自产自销商品派发给员工的，依照其销售价，借记“应付员工薪酬”学科，贷记“主营业务收入”科目；与此同时，还应结转成本成品的成本费。涉及到所得税销项税额的，还应开展对应的账务处理。

　　【例】2×18年12月1日，B公司做为所得税一般纳税人，为了更好地年尾奖赏公司员工，决策将自身制造的一批电脑上和购入的一批手机上做为福利派发给企业员工，自身制造的电脑上每台成本费为1000元，市场价为4000元，购入的手机上未含税价钱每一集为2000元，增值税率为16%，2×18年12月20日，电脑上已下发给员工，手机上也早已选购回家派发给员工。除此之外，B公司有200名员工，在其中，生产制造单位的简单生产制造工作人员有160名，管理方法单位的管理者有40名。

　　依据上述经济发展业务流程，B公司作出账务处理如下所示：

　　2×18年12月1日，B企业决策派发福利（电脑上）时：

　　电脑的市场价总金额=4000×200=800000（元）

　　电脑上的所得税销项税额=800000×16%=128000（元）

　　借：产品成本742400

　　　　期间费用185600

　　　　贷：应付员工薪酬——非贷币性福利928000

　　2×18年12月20日，B企业具体派发福利（电脑上）时：

　　借：应付员工薪酬—非贷币性福利928000

　　　　贷：主营业务收入800000

　　　　　　应交税金——销项税（销项税额）128000

　　借：主营业务成本200000

　　　　贷：产成品200000

　　2×18年12月1日，B企业决策派发福利（手机上）时：

　　手机的成本价总金额=2000×200=400000（元）

　　手机上的进项税=400000×16%=64000（元）

　　借：产品成本371200

　　　　期间费用92800

　　　　贷：应付员工薪酬—非贷币性福利464000

　　2×18年12月20日，B企业选购并派发福利（手机上）时：

　　借：应付员工薪酬—非贷币性福利464000

　　　　贷：存款464000

　　⑤付款的因消除与员工的劳务关系给与员工的赔偿，借记“应付员工薪酬”学科，贷记“货币资金”“存款”等学科。

　　(6)中小企业在明确应付员工薪酬和应记入成本的员工薪酬时，也有二种特殊情况：一是，针对国务院办公厅相关部门、省、自治州、市辖区市人民政府或经准许的年金方案要求了记提基本和记提占比的员工薪酬新项目，公司理应按规定的记提规范，计量检定公司担负的员工薪酬责任和记入成本的员工薪酬。在其中：针对“五险一金”，即个人医疗保险、养老保险金、失业保险费、工伤险费、生育保险费和公积金，公司应当国务院办公厅、所在城市政府部门或年金方案要求的规范计量检定应付员工薪酬责任和理应记入成本的薪酬额度。针对工会会费和职工教育经费，公司应当我国有关要求，各自依照员工职工薪酬的2%和1.5%计量检定应付员工薪酬（工会会费、职工教育经费）责任额度和应相对应记入成本的薪酬额度。从业者技术标准高、学习培训每日任务重、经济收益好的公司，可以依据国家相关要求，依照员工职工薪酬的2.5%计量检定记入成本的职工教育经费。依照确立规范测算明确应担负的员工薪酬责任后，再依据获益目标记入有关财产的成本费或是本期花费。二是，针对国内有关法律法规、政策法规沒有明文规定记提基本和记提占比的员工福利费，公司理应依据历史时间工作经验数据信息和本身具体情况，预估应付员工薪酬额度和应记入成本的薪酬额度，每一个资产负债表日，公司理应对现实产生的福利费额度和预估额度开展调节。