近日，国家财政部和我国税务质监总局颁布了《财务部 税务质监总局有关在中国境内无居所的自己定居时长判定标准的通告》（国家财政部 我国税务质监总局协同公示2019年第34号，下面通称“34号公示”）和《财务部 税务质监总局有关非居民个人和无住处居民个人相关个税现行政策的通告》（国家财政部 我国税务质监总局协同公示2019年第35号，下面通称“35号公示”），对无住处本人的个税现行政策作了进一步明确，对以往的税务法作了合并和一部分地修定。文中根据目前税收法律并融合实例，对无住处本人工资薪金所得的税务解决作分析。

一、前提条件概述

（一）居民身份评定和征税范围

依据《个人所得税法》第一条要求，无居所亦在一个缴税本年度内在中国境内定居总计满一百八十三天的自己，为无居所居民个人。不够一百八十三天的，为非居民个人。无居所，就是指不会有因户口、家中、经济利益关联而在中国境内下意识定居。依据34号公示要求，中国境内总计定居日数，依照本人在中国境内总计滞留的工作日计算，出入境签证当日不计入中国境内定居日数。依据定居时间标准，无住处本人很有可能2019年是住户经营者，但2020年因为定居时长低于183天而变成非居民纳税人，这与所得税居民身份基本上固定不动的特性不一样。除此之外留意的是，是不是一次出境超出30日，不影响无住处居民个人的判断，而只关联到《个人所得税法实施条例》（下面通称“实施细则”）第四条要求的来自中国境外所得且境外支付的免税政策特惠享有。是不是居民个人，在2个层面危害重要：

1.关联中国税收地域管辖，即非居民个人就来自中国地区所得的交纳个税，居民个人就来自中国地区和中国境外所有所得的交纳个税，本人可依规享有各类税收减免特惠。

依据《实施条例》第三条和35号公示要求，固定收入地的分辨标准如下所示：就职、受聘、履行合同等给予劳务所得为劳务公司案发地（高管人员除外）；稿酬所得，为付款或压力一方所在城市；财产租赁所得的为租赁物应用地；特许权为开发权批准地区所在城市；出让资产为房产所在城市或别的资产的出让地；贷款利息、股利分配、收益所得的为压力方所在城市。

2.关联到综合所得下四类所得的的记税方法，年终奖金、股权激励计划包含以内。《国家财政部 我国税务质监总局有关个人所得修改后相关政策优惠对接难题的通告》（税务总局〔2018〕164号，下面通称“164号”）要求的年终奖金和股权激励计划仅适用居民个人，而35号公示适用非居民个人。

（二）基本上免税政策特惠

为了能融洽税收协定要求，在我国《实施条例》第四条和第五条对无住处本人规定了税收优惠政策，35号公示要求的公式计算就是对该免税政策特惠的落地式。

1.《实施条例》第四条

第四条适用工资薪金所得、劳务报酬所得、房租等各种所得的，要求：“在中国境内无居所的本人，在中国境内定居总计满183天的本年度持续不满意六年的，纬向负责人税务行政机关办理备案，其来自中国境外且由海外企业或是个人支付的所得的，免于交纳个税;在中国境内定居总计满183天的任一年含有一次出境超出30天的，其在中国境内定居总计满183天的本年度的持续期限再次算起。”

依据34号公示要求，六年不包括年度，且先前六年的开始本年度自2019年（含）之后本年度逐渐测算，代表着无住处本人自2019年至2024年，定居时长必定不太可能归属于满183天且满6年情况，期间来自中国境外所得且境外支付的所得的必定能享有该免税政策特惠。

2.《实施条例》第五条

第五条只适用工资薪金所得，要求：”在中国境内无居所的本人，在一个缴税本年度内在中国境内定居总计不得超过90天的，其来自中国境内的所得的，由海外顾主付款而且不由自主该顾主在中国境内的组织、场地压力的一些，免于交纳个税。“90天类似起征点并非增值税起征点定义，超出90天的所有缴税，之前享有免税政策的应再次作缴税解决。

3.征免状况归纳

根据上述要求，无住处本人获得工资的征免范畴如下所示表所显示（不考虑税收协定）：

表1：工资薪金所得和劳务报酬所得

定居时长

来自地区的所得的

来自海外的所得的

地区付款

境外支付

地区付款

境外支付

不得超过90天

缴税

工资薪金所得免税政策
劳务报酬所得缴税

无纳税义务

无纳税义务

90-183天

缴税

缴税

无纳税义务

无纳税义务

满183天不满意6年

缴税

缴税

缴税

免税政策

满183天满6年

缴税

缴税

缴税

缴税

表2：别的所得的

定居时长

来自地区的所得的

来自海外的所得的

地区付款

境外支付

地区付款

境外支付

不得超过183天

缴税

缴税

无纳税义务

无纳税义务

满183天不满意6年

缴税

缴税

缴税

免税政策

满183天满6年

缴税

缴税

缴税

缴税

（三）税收协定的可用

依据世界各国中国税收法律，无住处本人通常同时是多个国家税收居民，这时需依据税收协定分辨其税收居民真实身份。一般就企业员工来讲，根据税收协定，外国籍本人的国藉国出该外国籍本人的城市居民国，无住处本人可可用所在国与在我国签署的税收协定。

协约的法律效力高过国内法，但即便协约要求我国政府有缴税权的，也应根据我国税收法律课税，若中国国内税法规定不征税的，依然不可以缴税。自然，经营者也可以挑选不适合税收协定，比如无住处本人没法依据“艺术大师和选手”条文享有免税政策工资待遇，但反倒可依据《实施条例》第四条和第五条要求享有免税政策特惠。

以工资薪金所得为例子，根据税收协定非单独个人劳务的基本条文，无住处本人在中国境内定居不满意183天的，我国只就源于中国境内且由中国地区企业或个人支付或承担的缴税（等同于实施细则第五条90天增加至183天）；定居满183天的，我国对源于中国境外且由海外企业缴纳的不征税。再用劳务报酬所得为例子，根据税收协定单独个人劳务的基本条文，无住处本人在中国境内开设固定不动产业基地或未开设固定不动产业基地，但停留的时间超出183天的，我国有权利根据我国税收法律课税。

（四）工资薪金所得实际税务解决的流程

不论是工资薪金所得亦或别的所得的，个税税务解决的核心问题，一是义务人怎样执行缴纳责任，二是纳税义务人怎样自行申报或年度汇算清缴，多退少补。

无住处本人获得劳务报酬所得，义务人和纳税义务人可依据下列流程作税务解决：第一步，预估地区总计定居时长（下面通称“预估定居时长”）；第二步，义务人依据预估定居时长精确应用计算公式应税收入；第三步，义务人就第二步测算的应税收入执行缴纳责任；第四步，无住处本人参考第二步，依据具体定居计算时间应税收入，自行申报多退少补，下列分步骤作详细介绍。

二、预估定居时长

义务人理应依据合同规定等状况预估一个缴税本年度内地区定居日数。定居时间的计算，应将年度内以前月份的定居状况测算以内，即便与此次受聘不相干。

预估定居时长包含下面四种结论：不得超过90天；90-183天；满183天不满意6年；满183天满6年。

三、测算应税收入

义务人需依据预估地区定居时长，各自可用下述计算公式海内外薪资收入的应税收入一部分。

（一）不得超过90天

义务人预估无住处本人定居时长不得超过90天的，无住处本人仅就属于地区工作期间并由境内顾主付款或是压力的劳务报酬所得测算交纳个税，主要计算方法如下所示（公式计算一）：

当月应税收入=当月地区顾主付款或压力工资薪金所得金额×（当月工资薪金所得隶属工作期间地区工作天数÷当月工资薪金所得隶属工作期间阳历日数）

依据《实施条例》第三十二条要求，得到为rmb之外贷币的，依照申请办理税务申报或是缴纳申请的上一月最后一日rmb外汇中间价，折算成元测算应纳税额。

1.地区顾主付款或承担的了解

地区顾主包含聘请员工的地区个人和单位及其海外企业或个体在国内的组织、场地。一般而言，地区顾主付款或压力，就是指地区支付金额。可是，针对运用关联性或是国际劳务聘请，而迁移至境外支付，进而少交个人所得税的，将遭遇调节风险性。

依据《我国税务质监总局有关税收协定中相关明确顾主难题的通告》（国税发〔1997〕124号）要求，顾主就是指对聘用人员的工作中有着支配权并负责这项工作中所造成的相对应义务和风险性的人或企业。顾主真实身份需作实际性分辨，针对例如方式上无居所本人仅受聘于海外企业，但本质受聘于地区企业的，即便由海外企业支付，也应做为地区顾主付款、压力测算。国税发〔1997〕124号要求：“凡在我国企业或公司选用‘国际劳务雇佣’方法，根据海外中介服务聘用人员来在我国为其从业相关劳务公司主题活动，而且目的是为了由其担负以上担任人员工作所造成的义务和风险性，应觉得在我国企业或公司为以上担任工作人员的现实顾主……其在中国从业受聘主题活动获得的酬劳应在在我国缴税……非协约我国的本人以以上‘国际劳务雇佣’方法赴华提供劳务，其顾主的判断也按本通告要求实行。”

若达到海外顾主付款标准，但海外顾主在中国境内根据我国税收法律或税收协定遭受我国政府企业所得税税款所管的，则不论是查账征收、定额征收、有没有主营业务收入、是不是在境内机构、场地帐本中记述，均不合乎免税政策标准，需记入当月地区顾主付款或压力工资薪金所得金额。

最终，凡地区顾主与海外企业或自身存有关联性，将本应由地区顾主付款的劳务报酬所得，部位或是所有由海外关联企业付款的，无居所个人可以自行申报缴纳税款，还可以授权委托地区顾主委托缴纳税款。无住处本人未授权委托地区顾主委托缴纳税款的，地区顾主理应在有关所得的付款当月终结后15天内向型负责人税务行政机关汇报有关信息，包含地区顾主与海外关联企业对无住处本人的工作计划、境外支付状况及其无住处本人的联系电话等信息内容。

例1：Jack是美企A企业员工，2019年4月15日被外派至我国为某项目负责技术指导2个月，该工程由A企业与地区B企业签署设备安装合同，B企业付款A企业附加费100万美金，B公司是A集团公司的分公司。Jack每月自A企业获得薪水5万余元。

情况一：假如依据合同规定，A企业就组装服务水平担责任，Jack最后听命于A公司的管理，A企业亦享有中国与美国协约利润总额条文不往我国政府交纳所得税，则Jack获得薪水系由海外顾主A企业付款，且不由自主地区A集团公司的组织、场地压力，依据公式计算一测算应税收入为零，不交纳个税。

情况二：假如依据合同规定，Jack听命于B企业指引，对服务项目结论逃避责任，则B公司是Jack税收法律实际意义上顾主。虽然薪水由海外A企业付款，但A企业并不是海外顾主，进而不可以享有免税政策特惠，Jack承担纳税义务。由于B企业并不是义务人，A企业在海外，因而归属于并没有义务人情况，Jack理应依据《个人所得税法》第十三条要求，在得到收益的次月15日内，自行申报缴纳个税。以便便捷实际操作，Jack也可与B企业商议由B企业代收代缴，不过B企业并不是具备代收代缴的法定义务，不担负征收管理法要求的义务人法律依据。

2.天数的计算

留意的是，地区工作天数有别于定居日数，工作天数用以应税收入的测算，定居日数用以公式计算可用的分辨和居民身份的判断。地区工作期间依照本人在国内工作中工作日计算，包含其在国内的实际工作日及其地区工作期间在境内、海外享有的公休假、本人假期、接受培训的日数。在地区、海外企业与此同时担任职务或是仅在海外企业就职的本人，出入境签证当日依照大半天测算地区工作天数。只在地区担任职务的，按一天估算。工资薪金所得隶属工作期间的阳历日数，就是指无住处本人获得工资薪金所得隶属工作期间按阳历测算的日数。

例2：Amy就职国外A企业，2019年4月1日被外派至我国受聘于B企业，4月5日入关，7月5日消除与B企业劳务关系并回到国外。期内，Amy5月1日向B公司请假回到国外解决家庭问题，5月10日回到我国。5月1日至5月10日归属于地区工作天数列入计算方法，但判断居民身份、预估定居日数时不计入以内。

3.当月薪水来源于多所属期的解决

当月海内外工资薪金所得包括属于不一样的时候的几笔工资薪金所得的，在可用有关公式计算时，理应先各自测算不一样所属期内工资薪金所得总收入额，然后再加总测算当月工资薪金所得总收入额。

例3：Amy是美国国籍，2019年4月15日被国外顾主A企业外派至中国工作70天，受聘于地区B企业，期内未出境。A企业4月20日付款Amy4月在美国打工薪水10万余元，5月20日和6月20日各付款Amy5月和6月地区工作工资2万余元；B企业于2019年6月10日付款Amy70天地区工作工资20万余元。Amy5月被B企业外派至越南地区从事工作10天（包含出入境签证当日）。

虽然Amy获得收益能够精确区划由来地区海外，但税法规定理应依据海内外工作天数就所有收益区划海内外所得的一部分。虽然B企业6月付款20万是4月至6月的工资薪金所得，但因为个人所得税是收付实现制，因而该20万余元经测算后应记入6月应税收入。

4月应税收入=0×（15.5÷30）=0万余元

5月应税收入=0×（22÷31）=0万余元

6月应税收入的测算，因为A、B企业支付工资相匹配所属期不一样，所以只有依据公式计算基本原理作各自测算：A企业付款2万余元一部分隶属工作期间为6月，因为归属于境外支付且不由自主地区压力一部分，因而应税收入为零；B企业付款20万余元一部分隶属工作期间为70天，在其中地区工作天数61天，因而应税收入为17.43万余元（20×61÷70）。6月应税收入总计17.43万余元。