辞职后福利

　　离职后福利，就是指公司为得到员工给予的服务项目而在员工离休或与公司终止劳动合同后，给予的各类类型的酬劳和福利(如社会养老保险、失业险)。包含：设置财产保全担保方案和设定受益计划。在其中，设置财产保全担保方案，是偏向单独的股票基金存缴固定不动花费后，公司不会再担负进一步付款责任的辞职后福利方案，普遍的是社会养老保险、失业险;除设置财产保全担保方案之外的辞职后福利方案均为设定受益计划。如：员工殊荣退休养老金。

　　设置财产保全担保方案的财务会计解决：和派发工资计提社会发展个人公积金等相近，依据获益标准将应存缴额度在员工为其给予服务项目的会计年度确定为债务，并记入损益类或涉及资本成本费。

　　记提时

　　借：期间费用等

　　贷：应收员工薪酬——社会养老保险、失业险

　　付款时：

　　借：应收员工薪酬——社会养老保险、失业险

　　贷：存款

　　设定受益计划的财务会计解决

　　设定受益计划，就是指除设置财产保全担保方案之外的辞职后福利方案。设置财产保全担保方案和设定受益计划的关键差别是：设置财产保全担保方案下养老服务风险性由员工自己担负，设定受益计划下养老服务风险性由公司担负。公司用工是有成本的。员工的退休工资尽管在退休后派发，但一定要在员工给予服务项目的期内记入成本或损益类，才合乎配比原则。设定受益计划财务会计解决构思归纳如下：

　　设定受益计划财务会计解决分成四个流程：(1)明确设置获益责任折现率和本期服务项目成本费;(2)明确设定受益计划净负债或资产总额;(3)明确理应记入其他综合收益的额度;(4)明确理应记入其他综合收益的额度。

　　明确设置获益责任折现率和本期服务项目成本费

　　公司在明确设定受益计划责任的折现率、本期服务项目成本费及其以往服务项目成本费时，理应依据方案的福利公式计算将设定受益计划造成的福利责任属于员工给予服务项目的期内，并记入损益类或涉及资本成本费。

　　举例说明：

　　假定2020年1月1日，A公司制订了一项设定受益计划，并于当天逐渐执行，方案內容如下所示：向企业一部分员工给予附加退休养老金，这种员工在退休后每一年可以附加得到10万余元退休养老金。员工得到该附加退休养老金根据其自方案逐渐之日起为企业供应的服务项目，并且需要为企业服务到离休。假设合乎方案的员工为10人，本期平均年龄为为51岁，法定退休年龄为60岁，可以为企业服务10年。假设在离职前没有人辞职，退休后均值方案余命为10年。假设适用的贴现率为10%，不考虑到将来通胀影响因素、辞职要素等。A公司财务会计解决如下所示：

　　测算在离休日的退休养老金责任折现率

　　60岁退休后，10人每个人付款10万，每一年付款退休养老金100万余元，10年付款总金额1000万余元。已经知道10年限、贴现率为10%的年金现值系数为6.14，故退休养老金折现率=100×6.14=614(万余元)。

　　测算服务项目期内每一年服务项目成本费、设置获益责任

　　以60岁离休时段为标准，将退休养老金折现率614万余元除于10年，每一年应压力退休养老金花费61.4万余元。第1年退休养老金花费由两部份构成：将61.4/(1 10%)9=26做为本钱记入成本;以本钱26依照10%测算9年的贷款利息记入每一年的销售费用，第1年年底的本26，再加上9年复利计息的息就相当于第10年底的本利和61.4万余元。

　　第1年

　　借：期间费用等 26

　　贷：应收员工薪酬——设定受益计划责任[61.4/(1 10%)9]26

　　第2年

　　借：期间费用等 28.7

　　贷：应收员工薪酬——设定受益计划责任[61.4/(1 10%)8]28.7

　　借：销售费用(26×10%)2.6

　　贷：应收员工薪酬——设定受益计划责任2.6

　　第3-10年，依次类推解决。

　　明确设定受益计划净负债或资产总额

　　设定受益计划存有财产的，公司理应将设定受益计划责任的折现率减掉设定受益计划财产投资性房地产所生成的财政赤字或盈利确定为一项设定受益计划净负债或资产总额。

　　设定受益计划存有盈利的，公司理应以设定受益计划的盈利和财产限制二项的孰低者计量检定设定受益计划资产总额。在其中，财产限制，就是指公司可从设定受益计划退钱或降低将来向单独行为主体存缴财产保全担保金而取得的社会经济利润的折现率。

　　方案财产包含长期性员工福利股票基金拥有的财产、满足条件的保单等，但不包括公司应收但未交给单独核心的财产保全担保金、由公司发售并由单独行为主体拥有的一切不能变换的金融衍生工具。

　　明确理应记入其他综合收益的额度

　　汇报期终，公司应该在损益中确定的设定受益计划造成的员工薪酬成本费包含服务项目成本费、设置获益净负债或资产总额的贷款利息净收益。在其中，服务项目成本费包含本期服务项目成本费、以往服务项目成本费和清算利得或损害。设置获益净负债或资产总额的贷款利息净收益包含方案资金的利率盈利、设定受益计划责任的利息费用及其财产限制危害的贷款利息。除非是别的有关企业会计准则规定或容许员工福利成本费记入财产成本费，公司理应将服务项目成本费和设置获益净负债或资产总额的贷款利息净收益记入损益类。

　　明确理应记入其他综合收益的额度

　　公司理应将再次计量检定设定受益计划净负债或资产总额所形成的变化记入其他综合收益，而且在后面会计年度不允许转到至损益，但公司可以在权利范畴内迁移这种在其他综合收益中确定的额度。

　　再次计量检定设定受益计划净负债或资产总额所形成的变更包含精算师利得或损害及其方案财产收益等。精算师利得或损害，即因为精算师假定和工作经验调节造成以前所计量检定的设定受益计划责任折现率的提升或降低。公司无法预估的太高或过低的员工离职率、提前退休政策率、致死率、过高或过低的薪酬、福利的提高及其贴现率转变等要素，将造成设定受益计划产生精算师利得和损失。精算利得或损害不包括因开设、改动或清算设定受益计划所致使的设定受益计划责任的折现率变化，或是设定受益计划下应收福利的变化。这种变化造成了以往服务项目成本费或清算利得或损害。方案财产收益，扣减包含在设置获益净负债或资产总额的贷款利息净收益中的额度。方案资金的收益，指方案财产形成的贷款利息、股利分配和其他收入，及其方案财产已完成和未实现的利得或损害。财产限制危害的变化，扣减包含在设定受益计划净负债或资产总额的贷款利息净收益中的账户余额。

　　举例说明：

　　假设在第2年底再次计量检定设定受益计划，因为预期寿命等精算师假定和工作经验调节造成设定受益计划责任折现率提升，产生精算师损害10万余元。

　　借：其他综合收益——设定受益计划净负债或资产总额再次计量检定——精算师损害10

　　贷：应收员工薪酬——设定受益计划责任 10

　　划重点：再次计量检定设定受益计划净负债或是资产总额的变化记入其他综合收益，在后面会计年度不允许转到至损益，在原设定受益计划停止时理应在权利范畴内将原记入其他综合收益的部位所有结转成本至未分配利润。

解雇福利

　　辞退福利，就是指公司在员工工作合同到期以前消除与员工的劳务关系，或是为激励员工自行接纳裁掉而给与员工的赔偿。

　　公司向员工给予解雇福利的，理应在以下二者孰尽早确定解雇福利造成的员工薪酬债务，并记入期间费用：①公司不可以一方面撤销因终止劳动合同方案或裁掉提议所供应的解雇福利时;②公司确定与涉及到付款解雇福利的重新组合有关的费用或花费时。①针对强制性解雇，公司应该依据方案条文要求拟终止劳动合同的员工总数、每一岗位的辞退补偿等确定员工薪酬债务;②针对自行辞职，应预估可能接纳裁掉提议的员工总数，依据预估的员工总数和每一岗位的辞退补偿等确定员工薪酬债务。解雇福利十二个月内彻底付款的，理应适用短期内薪酬的相应要求;解雇福利十二个月内无法充分付款的，应做为别的长期性员工福利，考虑到货币时间价值。

　　举例说明：

　　A公司于2020年末因为销售市场状况不佳，决策解雇沒有家里承担的10名员工，每个人赔偿10万余元。则A公司的账务处理是：

　　借：期间费用 100

　　贷：应收员工薪酬——解雇福利 100

　　一年内付款时：

　　借：应收员工薪酬——解雇福利 100

　　贷：存款 100

别的长期性员工福利

　　别的长期性员工福利，就是指除短期内薪酬、辞职后福利和解雇福利之外的别的全部员工福利。别的长期性员工福利包含长期性带薪休假缺课、别的长期性服务项目福利、长期性残废福利、长期性盈利共享方案、长期性奖励金方案及其延递报酬等。合乎设置财产保全担保方案标准的，理应将员工薪酬记入成本或损益类;合乎设定受益计划标准的，公司应当设定受益计划的相关要求，确定和计量检定别的长期性员工福利净负债或资产总额。在汇报期终，公司理应将别的长期性员工福利造成的员工薪酬成本费确定为以下构成部分：(1)服务项目成本费;(2)别的长期性员工福利净负债或资产总额的贷款利息净收益;(3)再次计量检定别的长期性员工福利净负债或资产总额。以上工程的总净收益应记入损益类或涉及资本成本费。

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　　2011年3月份的讲解——

员工薪酬的财务会计与税务解决差异分析 <郭梅 贾旻>

　　一、“员工薪酬”与“工资薪金所得”范围的差异分析

　　(一)员工薪酬的范围

　　员工薪酬规则要求，员工薪酬就是指公司为得到员工所供应的服务项目，而给与各种各样类型的酬劳及其其它有关开支。从时间段上看，包含公司因员工给予服务项目的会计年度造成的全部责任。从新项目內容上看，包含员工工资、奖励金、补贴和补助;员工福利费;各种各样保险费用，含个人医疗保险、养老保险金、失业保险费、工伤险费、生育保险费及各种各样盈利性商业保险等;公积金;工会会费;职工教育经费;非贷币性福利;解雇福利;别的与员工给予服务项目的有关开支等。除此之外，公司对员工的股份支付也归属于员工薪酬的范畴，依照《企业会计准则第11号——股份支付》进行标准。

　　(二)工资薪金所得的范围

　　税收法律中沒有员工薪酬的确立定义，但《企业所得税法实施条例》第34条对工资薪金所得开展了定义，要求公司产生的合理性的工资薪金所得开支，准许扣减。工资薪金所得就是指公司每一缴税本年度付款给本公司就职或是受聘的员工的全部现钱方式或是货币性方式的劳务报酬，如标准工资、奖励金、补贴、补助、年尾涨薪、加班费，及其与员工就职或是受聘相关的收益性支出。

　　《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得及员工福利费扣减问题的通告》(国税函[2009]3号)进一步明确：《企业所得税法实施条例》第40、41、42条所称的“工资薪金所得总金额”，就是指公司依照本通告第一条要求具体派发的工资薪金所得总数，不包括公司的员工福利费、职工教育经费、工会会费及其养老保险金、个人医疗保险、失业保险费、工伤险费、生育保险费等社会保险金和公积金。

　　(三)差异分析

　　员工薪酬的财务会计与税务解决差别主要包含：(1)企业会计准则中的“员工薪酬”要比税收法律中的“工资薪金所得开支”范畴更广。税收法律中的“工资薪金所得”几近企业会计准则中的“员工工资、奖励金、补贴和补助”一部分，而企业会计准则中的“员工薪酬”除以上信息外，还包括了社会保险金、解雇福利、带薪年假等方式，且提升了股份支付等內容。(2)企业会计准则对员工范畴的定义较为广泛，财务会计上的员工，包含三个层级，一是与公司签订宣布劳动合同书的全部工作人员，含全职的、做兼职和临时性员工;二是未与公司签订宣布劳动合同书但由公司宣布任职的工作人员，如执行董事、职工监事工作人员;三就是指与公司未签订劳务合同、未被公司任职但为公司带来了相近服务项目的工作人员等，都归属于规则常说的员工范围。而税收法律中的“员工”专指有就职或受聘关联的员工。

　　二、非股份支付的职工薪酬财务会计与税务解决差异分析

　　(一)非股份支付的企业员工薪酬的财务会计解决

　　1.企业员工薪酬的确定。按企业会计准则要求，企业员工薪酬依据其付款方式(是不是贷币)并区别我国有没有统一要求各自确定。(1)对国家有统一要求的员工薪酬，按国家规定的记提基本和占比按时记提，如需向社保组织缴付的个人医疗保险;应向公积金监督机构缴付的公积金;应向市总工会缴付的工会会费;此外也有员工福利费、职工教育经费等。(2)对我国未要求记提基本和比率的员工薪酬，公司应依据历史文献，考虑到公司当下的具体情况确定，并于每一个负债表日，依据员工薪酬的具体产生额度对预估额度开展调节。(3)对非贷币性员工薪酬，以给予非货币性资产的方式确定应收员工薪酬;用公司自用商品供应的非贷币性福利，按商品的投资性房地产加有关税金确定员工薪酬;用购入产品给予的非贷币性福利，按购入产品的投资性房地产加有关税金确定为员工薪酬;用公司已有固资无尝给予给员工应用的非贷币性福利，按照规定记提固定资产折旧花费，确定为员工薪酬;用公司租用财产(如租用房子)无尝给予给员工应用的非贷币性福利，按具体支出的房租金额确定为员工薪酬。

　　2.企业员工薪酬的计量检定。企业员工薪酬的计量检定方式有一般计量检定方式 和独特计量检定方式二种。一般计量检定方式就是指员工薪酬按应收额度或券后额度开展计量检定的方式，如员工工资、奖励金、津补助等按员工生产制造的商品数量或工作施工时间和标准工资测算的应收额度;员工福利费、公积金、工会会费和各种各样社会保险金，按员工工资和一定比例计算的应收额度;非贷币性福利，按给予产品或财产的费用加有关税金计量检定，或按具体支出的房租额度计量检定。独特计量检定方式就是指对特别的员工薪酬选用除外的计量检定方式，如解雇福利的计量检定。针对员工无决定权的解雇福利，依据解雇方案的解雇员工总数和每一个岗位的辞退补偿额测算明确;针对员工自行接纳裁掉提议的解雇福利，按预估接纳裁掉提议员工总数和每一个岗位辞退补偿额测算明确;一部分账款延迟到1年之后缴纳的解雇福利，按辞退福利的折现率计量检定。

　　(二)非股份支付的企业员工薪酬的税务解决

　　《企业所得税法实施条例》对企业员工薪酬的税务解决有明文规定，即：公司按照国务院办公厅相关主管机构或省部级市人民政府規定的标准和规范为员工交纳的基本上养老保险金、基本上个人医疗保险、失业保险费、工伤险费、生育保险费等基本上社会保险金和公积金，准许扣减。公司为投资人或是员工付款的填补养老保险金、填补个人医疗保险，在国务院办公厅财政局、税务主管机构要求的标准和规范内，准许扣减。除公司按照国家相关要求为高危行业员工付款的人身安全保险费用和国务院办公厅财政局税务主管机构要求可以扣减的别的商业险外，公司为投资人或是员工付款的商业服务保险费用，不可扣减。公司产生的员工福利费开支，不超过工资薪金所得总金额14%的一部分，准许扣减。公司拨缴的工会会费，不超过工资薪金所得总金额2%的一部分，准许扣减。除国务院办公厅财政局、税务主管机构另有明文规定外，公司产生的职工教育经费开支，不超过工资薪金所得总金额2.5%的一部分，准许扣减;超出一部分，准许在日后缴税本年度转结扣减。

　　除此之外，《企业所得税法实施条例》第25条要求，公司以其自产自销商品做为非贷币性福利派发给员工、用以员工团体福利的，理应视同销售。

　　(三)差异分析

　　非股份支付的员工薪酬财务会计与税务解决的差别表现在：财务会计内以具体开支开展解决，依照税法的要求对各类会计要素开展确定、计量检定、纪录和汇报，确定及计量检定规范与企业所得税法要求不一致的，不可调节会计凭证纪录和财务会计报表有关工程的额度;公司在预估本期应交纳的企业所得税额时，经营者的财务会计处置与企业所得税法要求不一致的，依照企业所得税法要求给予调节。

　　对员工薪酬的税务解决则关键依据扣减占比开展扣减，即依照具体产生标准解决。一般不因公司获取数，而以实际上产生、派发、开支的信息为规范，在税收法律容许的扣减规范之内的，测算应纳税额时，可以按照具体开支扣减，超出规范的一部分，不可扣减。因为所得税现行政策上的一系列限定要求，公司真实造成的员工薪酬，与容许抵扣的额度中间形成的差值，在之后会计年度不允许再抵扣，不产生《企业会计准则第18号——所得税》中指向的暂时性差异，但一定在产生本期开展纳税调整。无论是递延所得税，或是花费化的员工薪酬，在具体造成的本期均归属于所得税纳税调整的目标。仅有合乎递延所得税调增的员工薪酬组成财产的税务成本费，可以在之后期内按企业所得税法的要求，以计提折旧或花费摊销费的方法给予税前扣除。并且，公司产生的合理性的工资薪金所得开支也不是公司派发给员工的所有薪水。国税函[2009]3号要求，归属于国有制特性的公司，其工资薪金所得不能超过政府部门相关部门给与的限制金额;超出一部分不能记入公司工资薪金所得总金额，也不可在预估公司应纳税额时扣减。

　　但在非贷币性福利解决上，企业会计准则和税务要求正常情况下已趋向一致，即对做为非贷币性福利派发给员工的自产自销商品，均确定财务会计收益，与此同时结转成本主营业务成本。

　　三、股份支付的企业员工薪酬财务会计与税务解决差异分析

　　股份支付分成以利益清算的股份支付和以现金支付的股份支付。在股份支付的员工薪酬财务会计解决中，关键是明确授于日、等待期、行得通权日和行权日。

　　(一)股份支付员工薪酬的财务会计解决

　　1.以利益清算的股份支付解决。授于后马上行得通权获得员工服务项目的以利益清算的股份支付，理应在授于日依照权益工具的投资性房地产记入相关成本和花费，相对应提升资本公积。进行等候期限内的业务或超过要求销售业绩标准才行得通权的获得员工服务项目的以利益清算的股份支付，等待期限内的每一个负债表日，以对行得通权权益工具总数的最好可能为基本，依照权益工具授于日的投资性房地产，将本期获得的服务项目记入相关成本或花费和资本公积。在负债表日，后面信息内容说明行得通权权益工具的数目与之前可能不一样的，需做好调节，并在行得通权日调节至具体行得通权的权益工具总数。公司在行得通权日以后不会再对已确定的有关花费或成本费和其他综合收益总金额开展调节。在行权日，公司依据具体行权的权益工具总数测算明确应转到资本公积或总股本的额度，将其转到资本公积或总股本。

　　2.以现金支付的股份支付解决。以现金支付的股份支付，依照公司负责的以股权或其他权益工具为基本测算明确的债务的账面价值计量检定。授于后马上行得通权的以现金支付的股份支付，在授于日以公司担负债务的投资性房地产记入相关成本或花费，相对应提升债务。进行等候期限内的业务或超过要求销售业绩标准之后才行得通权的以现金支付的股份支付，等待期限内的每一个负债表日，以对行得通权状况的最好可能为基本，依照公司担负债务的投资性房地产额度，将本期获得的服务项目记入成本费或花费和相对应的债务。在负债表日，后面信息内容说明公司本期担负负债的投资性房地产与之前可能不一样的，需做好调节，并在行得通权日调节至具体行得通权水准。公司要在有关债务清算前的每一个负债表日及其清算日，对债务的投资性房地产再次计量检定，其变化记入损益类。

　　(二)股份支付员工薪酬的税务解决

　　《企业所得税法》以及条例全文并未明文规定股份支付员工薪酬的內容。但从所得税基本原理看，可得出结论以下结果：

　　一是公司以利益清算的股份支付，归属于提升资本公积，不可在预估应纳税额时确定花费扣减。不论是授于后马上行得通权，或是进行等候期限内的业务或超过要求销售业绩标准才行得通权的获得员工服务项目的以利益清算的股份支付，及其以利益清算的股份支付获得别的方服务项目的，都应开展纳税调整。公司以股份回购方法奖赏本企业员工的，也归属于利益清算的股份支付，在预估应纳税额时，有关的成本也不可以扣减。

　　二是公司以现金支付的股份支付，归属于提升应收员工薪酬，即条例全文要求的薪水、薪酬开支，在预估应纳税额时容许抵扣。

　　(三)差异分析

　　依据《企业所得税法》第八条要求，因为公司真实造成的与获得收益相关的合理性的开支，包含成本费、花费、税款、损害和收益性支出，可以在预估应纳税额时扣减，因此税收法律明确的扣减时段与企业会计准则不一样。依照企业所得税法要求，理应在行权时确定花费扣减。对依照企业会计准则在授于后马上行得通权的以现金支付的股份支付，在授于日公司担负债务的投资性房地产已记入相关成本或花费的，在行权之前应开展纳税调整。对依照企业会计准则进行等候期限内的业务或超过要求销售业绩标准之后才行得通权的以现金支付的股份支付，等待期限内的每一个负债表日，以对行得通权状况的最好可能为基本，依照公司担负债务的投资性房地产额度，将本期获得的服务项目记入成本费或花费和相对应的债务的，在行权之前也应开展纳税调整。